企业内部控制存在的问题及制度建设

李庆克

摘要：市场经济条件下，企业外部竞争条件越来越激励，企业企图单纯地从外部竞争中获取竞争优势增长市场占有率的压力会越来越大。企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，通过提升促进企业自身的内生动力来提升企业的竞争优势，是企业容易把控和实施的发展出发点，企业内部控制制度的完善程度以及是否按质按量实施到位是决定企业内部控制职能是否发挥效能的关键所在。内控制度是企业现代管理制度的核心组成部分，是影响企业管理水平的关键所在。文章企业内部控制视角出发，探讨企业内部控制不完备的问题以及有关完善的建议措施。

关键词：企业内部控制制度；事前事中管理；评价及监督；无形资产；管理；企业文化

企业内部控制是伴随现代企业制度发展而来的，内部控制的目标是保障企业各项资产安全完整、保障经营合乎市场规则、保障财务报表数据及报送的信息资料可信可用，以达到提高企业经营效果，促进企业在完全的竞争环境中获得持续高效的发展。

一、加强企业内部控制制度建设的意义

当今社会激励的市场环境中，加强企业内部控制建设是非常有必要和迫切需要的。首先，企业实施内部控制可以保障国家制定的各项指导线方针政策和规章制定在企业内部能够很好的贯彻执行下去，不遵守国家法律法规的企业是没有生存发展空间的，内部控制制度保障企业日常运行的健康合理。其次，内部控制是保障企业真实准确的传递信息质量，信息质量的真实完整性影响这企业内外部信息使用者的判断决策，虚假的信息传递会使企业失真，会使信息使用者管理或投资决策失误，会使企业失去耐以生存的信誉，投资者对企业失望，消费者对企业失望，政府监管部门对企业失望。最后，内部控制制度建设可以有效防范企业日常经营活动中各类风险，如果企业不具备防范风险的能力，那么企业就不能持续的存在和发展下去，防范风险的能力是关系企业存亡的能力，内部控制系统中很重要的一个环节是风险应对环节，指导企业如何在复杂多变的竞争环境中识别风险、应对风险、规避风险，不断增强企业抵御风险的能力。

二、企业内部控制存在的相关问题

企业内部控制是质量指标，很多时候难以量化，造成企业内部控制存在一系列制度不健全和执行困难问题，主要表现在：第一，企业领导层普遍偏好直接带来经济效益的数量指标，对量化指标难以衡量的企业内部控制制度关注和重视程度不够；第二，内部控制制度设计体系不合理，呈现碎片化零星化的状态，没有集成化系统化的内部控制制度指导企业日常经营管理；第三，内部控制制度多集中于事后管理，前向移动到事前、事中控制的职能弱化，导致内部控制不能很好发挥监控效能；第四，企业未系统和定期的对内部控制制度的执行情况进行评价和监督，没有考核的执行等于空头执行，没有监督的制度等于没有制度；第五，重视可见的实体资产的管理，对人员及信息等不可见的非实体化的资产的重视程度不高。第六，内部控制以硬邦邦的规章制度形式贴在墙上，没有将内部控制制度和企业文化精神有效融合在一起。

三、企业内部控制制度建设建议

（一）提高对内部控制制度的重视程度

首先，内部控制制度不健全以及执行不力的重要原因往往是企业领导对内部控制制度建设比较轻视，不能静心体会内控制度的重要性，由此造成企业内部员工之间上行下效，内部控制制度在企业内部形同虚设，只是宣传的口号，不能发挥提高企业效益的实用功效。其次，企业内部普遍存在一种认识的误区：生产才是第一生产力，受直接可见的经济利益驱动，内部控制制度的建设与完善让位给企业的业务生产，造成企业理所当然的对内部控制的建设和维护减少关注度，造成只重视生产销售等产品业务环节规章制度。最后，为应付上级管理部门的检查，企业根据业务流程制定了一个个内部控制制度，但是基本上制定完之后就将制度束之高阁、无人问津，制度只是存在于手册上和宣传栏里，执行流于形式，也没有专门的部门对内部控制制度执行是否到位进行后续评价分析和跟踪检查，执行多与执行少一个样，执行不不执行一个样。

（二）加强企业内部控制制度建设

企业应该根据国家制定发布的内部控制规范和相应的配套指引，量身定做一套适合企业发展现状的内部控制制度。第一，制定企业内部控制的发展目标，目标是企业发展战略的具体化行动战略和计划方针，没有目标的企业如同一盘散沙，发展思路混乱，分不清企业发展的主要矛盾和次要矛盾，最终会导致企业发展倒退甚至倒闭。第二，要围绕企业内控的内部实施环境要素、风险识别和评估要素、检查控制活动要素、信息与沟通数据交互要素、监督与评价要素假设企业的内部控制体系，使得企业内部控制规范化系统化合理化，内部控制制度是一个流程化的制度，任何一个环节的缺失都会导致控制流程的不能闭环，影响其职能的高效发挥。第三，企业要不断更新维护企业的内部控制信息系统，利用信息化手段整合和完善内部控制系统，使得信息系统成为一个有机的相互关联的整合模式的内部控制集成系统，形成企业数据库共享的现代化集成信息系统，最终的目标是内部控制完全融入企业的治理决策和日常生产经营活动中去，形成你中有我、我中有你的完全协调统一的系统运行管理模式。第四，企业要建立控制系统反馈机制，即有效地测量和监督检查制度，对内部控制执行的效果进行分析评价，发现内部控制中的问题，要及时提出纠偏措施，反馈到内控运行中去，使得内控系统在循环往复中不断完善和提高效能。

（三）加强内部控制全过程的管理

企业内控管理多偏重于事后管理，對企业业务的事前风险防控管理和业务运行过程中的事中参与管理不足，这也导致内部控制管理制度职能的发挥低下。事前控制是一种防护性控制，可以将运行过程中的问题解决在萌芽状态，可以最大程度地挽回损失，比如说应收账款管理，企业要对客户的资信进行全面系统的调查，如果发现客户的信誉情况和经营状况，如果发现防控报警情况，应该及时减少直至终止和该客户的赊销业务。事中管理是参与到企业日常经营管理的管理，在业务进行过程中发现问题及时更正过来，可以有效防止事后无法弥补的过错。比如说企业为客户定制非标产品，如果设计人员发生疏忽没有注意设计细节，内部控制在例行检查过程中发现问题，及时通知设计人员修改设计方案，可以避免后期无法按客户需求按时交货的现象产生。内部控制参与全过程管理的根本目的是节约企业管理或生产成本，提高企业经济效益，将可控的风险控制在最小损失范围之内。

（四）健全内控制度评价和监督机制

没有评价和监督机制的内控制度是不全面的内控制度，内控制度有效性发挥的程度也很难客观公正地衡量出来。首先，企业应当集聚具有专业知识素养和职业道德的人才队伍，组建一支专业的内部控制制度评价和监督团队，定期对企业的内部控制执行情况进行分析评价和监督改正，督促企业内部控制制度朝着良性循环的方向发展。内部评价和监督应当正式专业，要定期出具正式的书面的内部评价报告，提交给有关部门确认后出具正式的内部评价报告随后报送给企业有关领导，企业应建立内部评价报告公示制度，确保全员参与内部控制制度执行，确保企业内部各个部门重视内部控制流程的完善。另外，企业可以聘请会计师事务所分年度对企业内部控制进行评价审计，从外部专业视角对企业内部控制情况进行评价分析，并出具专业的评价报告，判断企业内部控制制度及执行情况的有效性。内外部监督评价的有效结合，可以促使企业不断整改评价中发现的问题，提高各部门执行效率，从根本上保障内控制度发挥效能。

（五）重视企业无形资产的管理

企业管理习惯于对金融资产、实体资产等可视资产的管理，对看不见的资产如人力资源资产、客户资产、组织资产缺乏维护和重视，这是很多企业内控制度缺失的一个环节，然而不可见资产在企业内部扮演着重要的不可或缺与替代的作用，它们也是企业创造价值的造血机器。人力资源资产要求企业在内控制度建设过程中要关注员工的归属感，工作的快乐感，工作成效被认可的程度，员工对工作的晋升期望感等，内控制度关注人力资源因素，可以激发员工的工作潜能，工作效率往往可以事半功倍。客户资产是关系企业存亡的重要资产，如果企业内控制度重视企业客户资产的维护，客户维持率和保有率肯定会逐年上升，可以快速提升企业市场占有率。组织资产关系企业员工的凝聚力问题，企业凝聚力强，则企业攻克难题能力强，企业抵御风险能力强，企业竞争能力强。

（六）将企业文化和内部控制制度融合起来

企业文化是企业的一种精神思想，是培养职工忠诚度、尽职工作、互助合作、遵守信用的一种制度，是企业的精神支撑、是企业发展的力量之源。而企业内部控制制度，基本是以严格的文字制度诠释出来的，没有和企业文化巧妙地融合到一起，如果二者可以有效地融合在一块，可以让员工更容易接受内部控制制度，更能够自觉的执行制度。不能将企业文化和内控制度割裂开来，企业文化是内控制度建立和执行的基础，内部控制的有效执行取决于企业是否具体良好的企业文化，两者是相辅相成不可割裂的。在企业内控控制中融合企业文化因素，彰显以人为本的思想，重视企业内部员工组织的建设，以组织文化的形式传播内部控制制度，更好发挥二加二大于一的效能。先进的企业之所以在竞争中甩掉其他企业拔得头筹，和其拥有优秀的企业文化保障制度运行时分不开的。

四、结语

企业内部控制是保障企业内部各项业务活动有序开展的制度保障，内部控制制度是企业管理层发挥管理职能的重要载体，它基本囊括企业管理的各个环节和各个层面，是企业内部全面的工程体系，内部控制水平的高低影响企业市场竞争力的高低，影响企业经济效益大小，很多企业由于内部控制制度混乱，最后导致经营失败，企业为了在市场经济大潮中稳定健康发展，需要重视内部控制制度建設并且切实执行下去。

参考文献：

[1]马正凯.《企业内部控制基本规范》解读[J].财会通讯（综合版），2008（10）.

[2]刘玉廷.《企业内部控制配套指引——应用指引》解读[J].财会学习，2010（06）.

[3]赵梅.内部控制对会计信息质量影响的探析[J].财会学习，2016（20）.

（作者单位：河南源裕置业有限公司）