会计政策选择与会计信息质量的实证检验

赵瑶

[摘要]会计政策的选择一直是在企业会计核算中较敏感的话题，目前我国许多企业的会计政策选择不够规范、合理，严重地影响了会计信息质量。本文运用实例检验法，通过对重庆及西南地区相关行业的会计政策选择的剖析，来鲜明地指出会计政策的选择对于会计信息质量的影响，并得出会计政策选择的新思路，来进一步探寻科学合理地选择会计政策的办法。

[关键词]会计政策 会计信息质量 实证检验

一、我国会计政策选择与会计信息质量评估

（一）会计政策与会计信息质量简介

所谓会计政策即是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。会计政策的选择涉及多个方面，比如：折旧方法、收入确认、长期投资、报表合并等。会计政策的确定依赖于国家的规定与企业的发展目标，对于会计报告的信息起到了至关重要的作用。而会计报告的使用者既有国家的行政机关、税务等，又有外部投资者，还有企业内部管理人员，因此会计报告的质量与企业的发展息息相关。而所谓会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。会计信息质量是投资者做出决策，管理者制定方案的基础，因此会计信息质量一直是与企业相关各方关注的焦点。

（二）现状分析

我国目前很多企业在选择会计政策时不是从实际出发，选择相应的会计政策，而是根据企业某些不正当的需要来掩盖或粉饰企业的经济指标，导致相关人员做出错误的决策。为了谋求投资者的青睐，取得企业管理者的认可，或者为了少交税而通过会计政策的转换来制造虚假的会计信息。尤其是上市公司，由于其会计信息的公开性，而导致企业力图从会计政策的选择上来操纵企业的会计信息，达到不可告人的目的。关于会计信息质量问题，国外一直持较重视的态度。英美等国家制定了一系列会计信息质量管理原则，例如美国FASB就制定了严密的会计信息质量管理体系，多方控制会计信息的质量；英国的ASB也将会计信息质量分为三大部分，从不同的层面来加强会计信息的质量监督。而我国尚没有专门针对会计信息质量的监督制度，仅从会计准则中列示了对于会计信息质量的要求。由于我国在会计信息质量监督方面处于起步阶段，因此目前很多企业的会计政策选择处于随意而又无序，企业在行会计政策选择时只考虑利于企业的因素，而不为会计信息的质量负责，因而造成会计信息失真，各方会计信息使用者无法取得真实可靠的会计信息，从而影响了企业的发展。

二、会计政策与会计信息质量的关系

（一）会计政策的选择决定了会计信息质量的高低

会计政策的不同选择会产生不同的会计信息结果，因此如果会计政策選择不当，则会影响到会计信息的使用效果。如果由于会计政策的选择而导致会计信息失真，则会使会计信息的使用者失去对会计信息的信任，从而使会计操作本身失去了价值。因此在选择会计政策时除了应当保持其一贯性的原则外，还应当将其与企业的行业特点及经济形势相结合，采用相对客观地反应经济行为的方法来核算会计信息。

（二）会计政策选择与会计信息质量实例验证

会计政策的选择如果不恰当，则常常会影响会计信息的质量，而使会计信息失去了参考价值。举个例子来说：重庆做为我国老工业基地之一，有着近百年的发展历史，随着改革开放，重庆焕发了勃勃生机，建立了众多的工业园区，现以重庆西部物流园为例，具体分析其会计政策的选择问题。由于此工业园区由重庆西部管委会改制而来，其前身为政府职能部门，因此其会计核算采用收付实现制的预算会计制度，而西部物流园为公司化的运营模式，收付实现制无法体现其真实的损益配比，这样就导致了重庆西部物流园盈亏不明，影响了其市场主体地位的体现，也失去了其会计信息的质量监督。采用收付实现制与权责发生制对于同一个经济实体会产生两种截然不同的核算结果，因此从实际出发，寻找一种能够反映企业真实的经营活动的会计政策是很有必要的。

再比如随着我国对于西南地区的经济开发，西部交通问题也先行得到了重视，各大高速公路建设纷纷上马，而其折旧政策的选择却有待改进。西南地区的高速公路大多采用平均年限法，其折旧大致在三十年内平均计提，但这并不符合其经济发展的规律。按照经验，其高速公路在前十五年内基本处于亏损状态，采用较低的收费标准来培育其流量，这样在前期高速公路项目基本处于亏损，但由于其弥补亏损仅限于五年内，因此前期的亏损有大部无法实现税收抵减作用。因而不符合其经济发展的规律，应当进行改进。根据高速公路的特点以及运营状况，采用工作量法，年限总和法等可以充分地发挥折旧的税收挡板作用，为企业实现利益的最大化，因而应将其做为西南地区高速公路的折旧政策。

（三）对我国未来会计信息质量的展望

我国经济近年来得到了迅猛的发展，随着改革开放的不断深入，各大企业逐步与国际接轨，因此将会计信息质量不断提高是适应市场国际化的要求。为此我们建议进一步完善会计质量监督体系，健全行业规范，在会计政策选择方法设立相应的管理条例，使得会计政策的选择更加客观、公正地反应经济事实。同时将会计管理进一步独立化，将企业的会计核算逐步转型为服务外包，这样使得各项会计政策的选择不再局限于企业自身的利益，更加的科学规范化。

三、结语

综上所述，我国的会计政策的管理处于起步阶段，各项规章制度在不断地修正之中，因此不断提高会计人员的业务水平与道德规范，将会计政策的选择纳入法制化管理进程，使会计政策的选择有利于会计信息质量的提高，是我国会计领域在未来一段时期内的目标。相信通过本次讨论，会对会计政策的选择有一定的参考作用，使其成为会计信息质量的支撑点。