探析制造企业税务筹划途径

齐瑞燕

摘要：如何进一步控制税务支出降低成本是制造企业在经营生产中不断思索的问题，税务筹划是一个有效的途径。税务筹划具有双向作用，不仅要求各级税务部门公平公正依法治税，而且是企业在法律范围允许内控制税务支出的方法。除此之外，税务筹划对制造企业控制涉税风险、获取货币时间价值、追求合理经济利益等有深远意义。因此，探析制造企业税务筹划途径十分必要。本篇文章先是简要分析了制造企业纳税环境对税务筹划的影响，其次具体分析了现阶段制造企业主要的纳税种类及其税务筹划，最后在此基础上深入分析了制造企业主要的税务筹划途径。

关键词：制造企业；税务筹划；主要途径

一、制造企业纳税环境分析

（一）制造企业内部纳税环境：自身税务工作对税务筹划的影响

从制造企业内部纳税环境的角度，其自身税务工作無疑会影响其税务筹划情况。制造企业的生产业务种类较多且复杂，涉税行为也较多，而税务筹划的要求是全面熟悉企业的各项生产业务活动的涉税行为，并要求各项数据资料及时、真实、准确，这对企业税务工作的要求相当高。因此，企业自身税务工作的质量对其税务筹划有一定的影响。例如，税务核算质量差，有关数据出现一些误差，税务筹划的科学性就会受到影响；再者，一些生产业务资料的取得需要协调企业各个部门，如果税务人员沟通不及时，一些资料的报送出现时间差，也会对税务筹划产生影响；税务对税收筹划的意识不足，也就不会在税务工作中树立为税务筹划服务的意识，基于此税务筹划也就失去了意义。某种程度上，只有精细求精的税务工作精神，税务筹划才能更满足制造企业发展的需要。

（二）制造企业外部纳税环境：营改增对税务筹划的影响

随着营改增税收改革的不断深入，制造企业的纳税环境也受到了一定的影响。首先，在税务核算方面，营改增之后相关的法律法规都做了相应的调整，这就需要制造企业的财务人员进行学习对自身的税务核算作一定的调整，真实、准确的税务核算资料是企业税务筹划的基础；其次，在合并兼营、混合销售方面，营改增之后只需要缴纳增值税，但是现阶段的过度时期营改增的相关政策及文件对合并兼营、混合销售的规定还有一些模糊，部分财务人员不能准确划分，这种情况下制定的税务筹划并不准确，也会失去一些意义；最后，在税务发票管理方面，营改增之后，增值税专用发票作为一种主要的会计凭证，因此，企业应该以增值税专用发票为中心进行税务发票的管理。

二、制造企业主要纳税种类的税务筹划分析

（一）增值税

营改增之后，增值税已然成为我国第一大主体税种。增值税也是制造企业主要的纳税种类，在企业各项业务中价值产品的流通都需要就其价值增值的部分缴纳增值税。作为一般纳税人，在获取规范合法的增值税专用发票的情况下，进项税额是可以抵扣的。这是增值税的一大特点，也是企业合理减轻税负的途径之一。因此，如何尽可能多的取得增值税专用发票就是制造企业税务筹划的重点了，围绕这一点制定的税务筹划，保证进项税额足额抵扣，能够极大的减轻企业的税务。

（二）所得税

除了增值税以外，制造企业主要的纳税种类就是所得税了。对企业而言，所得税分为两个部分，一是代扣代缴的个人所得税，另一个是企业所得税。一般而言，个人所得税的筹划空间不大，企业所得税有一定的筹划必要。在企业所得税的税务筹划中，制造企业主要是考虑两个问题，一方面是税前利润通过什么合法途径才能实现最小化，另一方面是期间费用通过什么合理途径才能实现最大化摊销。不同的途径，企业的税负会有或大或小的差异，充分利用这之间的差异才能做出质量高的税务筹划。

（三）税金及附加

为了更好地贯彻全面实施营改增，国家税务部门在财会[2016]22号文规定将“营业税金及附加”的科目调整为“税金及附加”。除了增值税、所得税，制造企业的另一个纳税种类就是税金及附加了，其中包括教育附加费、地方教育附加费、城建税等等，对企业的税前利润产生影响。但是，税金及附加的计算是在增值税应交税额的基础上乘以不同税种的相应税率加总的，也就是说对增值税的税务筹划某种程度上就是对营业税金及附加的税务筹划，两者是不矛盾的。因此，这里就不重复的分析了。

三、制造企业税务筹划的主要途径

（一）利用供应商选择开展税务筹划

在全面实施营改增的背景下，对制造企业而言，供应商选择是一个开展税务筹划的关键途径。因为供应商是一般纳税人还是小规模纳税人，直接关系到增值税进项税额抵扣问题，最终影响企业的税负。相比其他类型的企业，制造企业的购进业务是比较频繁的，尤其是原材料的购进，在面对同质同等价格原材料时选择一般纳税人供应商，尽可能地增加可抵扣进项税额成本的比例，如果增值税的进项税额不能发生抵扣，将会加大企业的税负压力，税负可能反升不降。因此，制造企业在开展税务筹划阶段，想到供应商选择的途径，与企业的采购部门进行沟通协商，要求他们在采购原材料或其他生产经营商品时在不影响制造产品质量的情况下选择一般纳税人企业，不要将眼光停在短期的利益面前，要更关注长远的利益。

（二）利用费用扣除方法开展税务筹划

从所得税的角度，费用扣除方法是制造企业开展税务筹划必要途径。这包括期间费用和其他费用。期间费用是影响税前利润的一个因素，在开展税务筹划时，要考虑到期间费用的最大化摊销问题，其中包括选择何种摊销方法，平均摊销法和实际摊销法有不同的优缺点，摊销力度的差异对税前利润的影响不同。这里所说的其他费用是在税法范围内税前扣除的费用。对于其他费用，制造企业在开展税务筹划时，应该在税法范围内尽可能的列当期费用，合法减少所得税纳税额，或合法递延所得税纳税时间，来获取货币时间价值，取得一定收益。税法范围内可扣除的费用主要有三个部分：一项是可全额抵扣，有合理的职工薪酬等；一项是允许部分扣除的，有公益性支出等；一项是允许加计扣除的，有企业安置残疾员工支付的工资等。这类费用的种类繁多，企业在税务筹划时应该充分列示，也可以适当增加这类支出，以减轻企业税收。

（三）利用固定资产折旧方法开展税务筹划

对制造企业而言，围绕固定资产折旧方法开展税务筹划是必要的。制造企业的固定资产较多，折旧一定程度上可以弥补固定资产的部分损耗，计提折旧直接关系到企业当期费用和成本，以及利润和所得税的大小。折旧给税务筹划的空间还是很大的，如果企业想迅速收回固定资产的成本，前移后期的成本费用，使前期会计利润后移，在税务筹划时可以考虑适当的缩短折旧年限。企业采用的折旧方法通常有工作量法、双倍余额递减法、直线法等，每一种折旧方法对固定资产的折旧力度都不一样，如果企业想要通过这些方法中折旧额的差异，影响成本和利润，进而合理减轻税负，就要结合企业自身的特点全面评估各种折旧方法的优点对企业自身的适用效果，进行科学的税务筹划。

（四）利用税收优惠政策开展税务筹化

现阶段，我国税收优惠呈现行业优惠为主、地区优惠为辅、兼顾社会进步的新格局。对于制造企业，利用税收优惠政策开展税务筹划实现税负降低是一个很好的途径。比如，对于新能源汽车的制造企业，可以在税务筹划时充分利用国家对新能源产业的税收支持，控制税务成本；对于高尖精的制造企业，企业所得税的税率按15%征收；对于投资购买节能、环保、安全生产设备的制造企业，该类设备投资额的10%可以从当年企业纳税额中抵免。诸如此类的税收优惠政策还有很多，但不是每一项税后优惠企业都可以享受到，所以税务筹划的目的之一就是利用可以利用的税收优惠减轻企业税负。

四、结束语

随着制造行业市场竞争不断加剧，企业想要在白热化竞争的市场中存活，成本控制就显得十分关键。而税务支出是企业成本重要的构成部分，因此，开展税务筹划对企业而言至关重要。现阶段，利用供应商选择、进项税额可抵扣、固定资产折旧方法、税收优惠政策等开展税务筹划是制造企业主要的途径。当然，企業还需要结合自身的实际情况，借鉴同行业企业优秀的税务筹划方案，才能制定出满足企业需要，促进企业可持续发展的优秀税务筹划方案。

参考文献：

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