地方本科院校《高级财务会计》授课内容与方法探究

一、引言

虽然科技在取代人工影响到了会计行业，但高级财务会计是会计专业方向上的一门专业核心课程，是解决会计核算中疑难杂症问题的课程，想比较其他而言，高级财务会计授课难度大，学生觉得知识难懂。地方本科院校随着招生规模的扩大，招生数量的增加，生源质量参差不齐，当这些学生碰到有难度的课程，势必影响他们的信心，因此本文结合地方本科院校生源质量参差不齐的特点，对高级财务会计的授课内容与方法展开了研究，以期为提高地方本科院校的高级财务会计授课质量献策献力。

高级财务会计的“高级”在于其内容的综合性、复杂性、理论性和实务性等特点，这也是学生普遍认为高级财务会计晦涩难懂的主要原因。让学生能够明白高级财务会计的难度，是学生发挥主动性的一个必要条件。学生面临高级财务会计的复杂性是指学生学习高级财务会计时需要掌握许多相关知识，不仅仅限于中级财务会计的知识，还要包括所得税相关规定，必要的金融学知识等。其复杂性又体现在角度要求高，连续数年的账务调整，更是让人混淆。高级财务会计的每一部分都有其一套相对独立的理论体系，这需要学生在中级财务会计的基础上，掌握不同的理论体系，实务的复杂性也会增加知识的难度。

二、高级财务会计授课存在的问题

(一)授课内容

笔者在授课的过程中，发现高级财务会计的参考教材的内容非常的分散，也很庞杂。目前国内学术界对高级财务会计概念及其教材内容缺乏共识。高级财务会计与中级财务会计之间的衔接也有一些问题。庞杂的内容不利于老师展开教学，学生在学习的过程中的压力也比较大。一些高校将高级财务会计归类为特殊行业会计，这也与高级财务会计的概念有一些差异。

(二)授课方法相对传统

“满堂灌”“填鸭式”教学方法仍然是目前会计教学的主要方式，这些教学方法比较陈旧与单调。一方面，加大了老师的负担，老师无法与学生形成有效的沟通。另一方面，学生一直处于被动的角色，思路难以跟上老师的节奏。当然，地方本科院校的生源质量也决定了在学习高级财务会计时，难度更大。即使采用一些新式方法，学生一时间也不容易接受。

(三)师资力量不强

近几年来，会计专业方向的师资比较紧张，大部分优秀的人才选择券商等收入较高的行业，大学收入低，难以吸引高素质的优秀人才来到大学就业。一些具有实践经验的高校教师更是稀缺，也造成一些理论功底比较深厚的教师，由于缺乏实践经验，而导致无法顺利的将知识传授给学生。

三、高级财务会计的内容

(一)突破基本假设的高级财务会计内容

会计主体是划分会计服务的空间范围的基本假设。现实中，会面临着两个问题，第一个问题是，当一个企业被另一个企业合并吸收，此时一个会计主体被注销掉，而原来会计主体的相关业务需要被新的会计主体纳入范围之中。这就是需要企业合并的相关知识来处理账务，这属于《高级财务会计》企业合并的知识点来解决。第二个问题当母子公司之间发生交易，从实质重于形式的会计原则看，这些交易虽然符合法律的形式，但是从母子公司的整体来看，仅仅是存货或者其他资源的一种转移罢了。这就意味着个别财务报表不能全面反映同一管理控制下的经济实体的经济活动。为了能够反映这一内容，需要将母子公司视为一个整体，这就需要编制合并财务报表，从而满足会计信息的需求。第三个问题，随着企业规模的膨胀，管理边界的不断扩大，如部分报告等内容也突破了原有会计主体假设的限制。从会计主体假设出发，分部报告、企业合并、企业合并财务报表，应该属于《高级财务会计》的授课范畴。

企业重组会计、破产清算会计是指当企业由于生产经营失败，无法避免的进入破产重组之中，无法满足持续经营假设时，企业需要进行的账务处理过程。高级财务会计应该涵盖企业重组会计、破产清算会计。通常认为中期报告是突破了会计分期的内容，应该纳入高级财务会计，这部分内容中级财务会计有所涉及，难度也不大，所以不宜纳入高级财务会计。与会计分期假设相关的应该是资产负债表日后事项与会计政策与会计估计变更，这两部分的内容的追溯调整法都涉及到在本期处理以前会计期间业务的内容，这就模糊了会计分期的概念，因此应该纳入到高级财务会计的授课内容之内。货币计量是会计比值不变，必须采用本位币进行结算。非货币性交易与债务重组都是突破了货币计量的假设，而是采取了实物交易的模式，当企业涉及外币业务或通货膨胀严重时，所以非货币性交易、债务重组、外币交易会计、外币财务报表折算、通货膨胀会计等应属于高级财务会计的范畴。

(二)放宽确认和计量原则的高级财务会计内容

权责发生制原则要求确认当期的收入就要确认当期的费用，但是税法规定一些费用仅能在实际发生时予以扣除。税法与会计处理的差异导致了所得税会计的出现，所得税会计放宽确认和计量原则的会计业务之中，其拓展了配比原则的含义，使其不仅没有局限于收入与费用的直接配比，还包括了收入在利润总额的基础上与费用进行间接配比。融资租赁会计要求以最低租赁付款额的现值与其公允价值孰低作为融资租入固定资产的入账价值，这放弃了历史成本原则，从而扩展了会计要素的计价基础。所得税会计与融资租赁应该纳入到高级财务会计授课内容。资产减值中的资产组减值、或有事项一般是放入高级财务会计的内容。

(三)适合地方本科院校的高级财务会计内容

地方本科院校的生源质量一般，因此高级财务会计的内容设计必须考虑到生源特征的要求。本人认为与中级财务会计内容衔接比较紧密的资产减值与融资租赁应该尝试放到中级财务会计进行讲解，以避免学习跨度大导致学生遗忘了太多的知识点。如外币折算、重组会计、破产会计使用率较低的知识点，可以要求课余时间进行学习。高级财务会计重点应该讲解非货币性交易、债务重组、所得税会计、会计政策与估计变更、资产负债表日后事项、企业合并与合并财务报表。

四、高级财务会计的教学方法

(一)内容分层，由点到面

高级财务会计内容的复杂性往往使初学者预习完教材后感觉不知所云，如何将复杂的问题简单化，一步步引导学生走向问题的最终处理结果，并给学生一种豁然开朗的感觉，是需要持续思考和探索的教学难题。逐渐分析导入式教学法是解决这一难题的好方法。如资产组减值，最基础的是简单资产组的减值，进而复杂一点的资产组减值是增加总部资产的资产减值问题处理，最后是含有商誉的资产组减值处理，商誉又分为普通商誉与合并形成的商誉。把高级财务会计的内容进行一定的分层，让不同层次的学生找到适合自己，然后也有了攀登的对象。

(二)核心概念体系的培养

高级财务会计的理论部分，并不见得的十分复杂。如所得税会计的基本逻辑如下，税法与会计存在的差异是所得税存在的基础，也是所得税会计处理的主要内容，其核心的概念就是差异，差异又分为永久性差异与暂时性差异，确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而借助资产负债表债务法确认递延所得税资产与负债就成为所得税会计处理的主要内容。所得税会计的核心概念就出来，那就是暂时性差异。让学生能够明白为什么存在所得税会计，以及所得税会计的核心概念，最后形成一个所得税会计账务处理的体系。这样部分内容就变得比较容易接受了。

(三)积极引进人才，建立“双师型”教师人才培养机制

高素质的师资队伍是高级财务会计课程教学质量提高必不可少的一环。以笔者所在的高校，目前仅一人承担高级财务会计授课，师资队伍没有成型。对于应用型大学需要“双师”型的教师，这需要学校层面加大引进来力度，构建一个数人组成的高级财务会计授课团队。并且将部分年轻的老师送入上市公司或者合作的会计师事务所，去学习高级财务会计的基础实践知识。也有要求年轻教师参见注册会计师考试，并对取得对应资格的教师进行物质与精神奖励。

五、结语

高级财务会计是会计专业方向的核心课程之一，也是企业面临的特殊业务，其复杂性高，难度大，对于学生来说，不容易接受。本文对高级财务会计的内容进行了梳理，并且建议从层次性上对高级财务会计进行细分，在方法应该采用以点突破，从而带动面的突破，最终提高地方本科院校的高级财务会计的授课质量。还必须注意到高级财务会计授课难度，所以应该培养一批能够挑起高级财务会计授课重担的老师，尤其一批懂实务的“双师型”教师。