浅谈跟踪审计在工程项目中的应用

赵怡诚

江苏天衡工程咨询管理有限公司 江苏南京 210001

1 跟踪审计的必要性与紧迫性

跟踪审计是现代项目发展的要求。它贯穿于项目施工的各个阶段，随着现代项目设计的多元性、复杂性、建筑艺术的多样性，出现了许多新技术、新材料、新工艺，特别是一些跨地区、跨行业的大型项目，越来越复杂[1]。工程造价的组成也越趋复杂，这就更需要跟踪审计在现场为项目及时提供准确、有效的造价服务。

2 跟踪审计的作用

（1）全面促进和提高建设项目的管理水平，多数建设项目管理主体缺乏必要的管理知识，大多采用传统经验模式的行政管理，能够在项目管理和相互协调上开展工作。

（2）促进项目各方各尽职守，完成本职工作，通过跟踪审计，促进工程审计观念转变。

（3）通过跟踪审计，促进招投标市场规范，能够规范各方管理行为、降低工程成本，对提高投资效益等都会发挥积极作用。

3 跟踪审计在建设项目中的重点工作，分为事前、事中、事后控制

（1）跟踪审计首先要做好项目动态实施造价的事前控制，主要包括：

①招投标阶段工程造价控制的重点是招标文件的编制、工程量清单的编制与审核、施工组织设计审查、投标书的造价分析、投标方的资质、业绩考察及施工合同的签订等。

②招标文件是造价控制的关键，在建设工程项目的实施中有举足轻重的作用，对整个招标工作以及业主、承包方都具有约束力，是合同文件重要组成部分。

③工程量清单是造价控制的核心内容，是建设工程计价的基础、是工程付款结算的依据、也是调整工程量，进行工程管理索赔的依据。在清单计价模式下，工程造价实行“量”“价”分离，量的风险由业主承但。

④投标书的审查过程中，在技术标书充分响应了招标文件的各项要求下，重点对商务标进行分析。对各投标单位的每个子目的工程量清单综合单价合理性报价分析、施工措施费用、主要材料价格的评审、编制说明及成本分析是关键。

⑤施工合同条款的签订应严谨、细致。对合同中的每一条款都要仔细研究，如工程量变更后综合单价的调整、合同价款付款的条件、方式、市场材料涨跌价格的计算方法等，都应有详细的条款约定。

（2）施工阶段工程造价的事中控制。施工阶段是成本控制的关键，此阶段涉及工程量大，各种影响因素多，施工周期，政策性变化，材料设备价格，市场供求波动大等等。

①减少工程变更，原则上是工程能不变更尽量不变更。但在实际施工中，大大小小工程变更往往伴随工程施工的全过程，造成变更的原因很多，例如工程设计质量不高、功能性需求改变等等。

②严格现场签证管理，建立合理的工程签证管理制度，对工程变更实行有效控制。应做好以下几点：

规范性：现场签证一般有业主、监理、跟踪审计、施工方共同签字，盖章才能生效，缺少任何一方都属于不规范签证；

严谨性：做好原始数据记录，测量时要对所用圈尺、标杆、仪器进行有效复核。

准确性：隐蔽签证时，要以图纸为依据，标明被隐蔽部位，如原始标高，地形地貌等等。

真实性：杜绝一切重复、盲目、不规范及虚假签证的发生。

③进度款的审核与支付。

a.进度款的结算一般按月或季度、按形象进度、按合同约定施工节点支付，也可结合工程项目实际情况约定其它结算方式。

b.跟踪审计应对上报的进度款及时审核，确保项目顺利进行，对于上报的已完工程量，对应实际施工进度，对合格工程量进行审核；依据中标价，汇总本次需付的工程进度款。

c.工程中是否有甲供材、预付款。如有应按合同付款要求确定起扣点，在进度款支付时扣除。每道工序的施工是否都按设计图纸及与清单内容一致，使用材料、规格、型号、品牌、是否与合同中约定相同。如有甩项子目，应扣除此部分相应的进度款。

④加强索赔工作的管理。施工索赔，系指由于业主或其他有关方面的过失或责任，使承包方在工程施工中增加了额外的费用，承包方根据合同条款的有关规定，以合法的程序要求业主或其他有关方面偿还在施工中所遭受的损失。针对目前工程量清单报价，施工单位往往采取“低价中标，索赔赢利”的方式承揽工程，已成为一种经营“策略”，加强索赔的前瞻性管理，成为预防索赔的主要手段。

⑤甲供材的管理：在跟踪审计过程中，及时做好甲供材结算审计工作。在每月的工作中，要及时统计、汇总甲供材的规格、数量、型号，对应工程进度，核审其数量，不得超领。控制甲供设备、材料也是影响造价的重要因素之一，同时现场跟踪审计做好以下几点：

a.审核甲供材采购明细表中的材料名称、规格型号、数量、单价、金额；

b.参与甲供材采购合同、市场比价、招标等相关工作；

c.建立现场项目甲供材管理台账（应有收、发、存详细登记管理记录）；

d.工程结束后，做好剩余甲供材料、设备转存其它项目继续使用的正规交接手续；

e.重视影像资料在造价中的作用。影像资料作为工程建设管理的重要手段越来越发挥着重要的作，直接为工程结算提供可靠的依据和佐证资料。

（3）竣工结算阶段工程造价的控制。在该阶段的审计中，要把握好以下几个要点：

①跟踪审计在日常工作中主动收集、整理与造价相关的各种结算资料，如合同、工程联系单、工程签证单、设计变更及图纸绘审、日常会议纪要、隐蔽验收记录、招标文件、核价单、工作联络单、影像资料等等。

②工程量是否正确，有无多计、重计、漏计等；综合单价与中标价是否一致；清单中包括但实际末施工的工序、设计变更及签证内容是否包含在已投标范围内、措施费的计算是否符合清单规范、新增子目的综合单价是否按合同约定条款计算。

③对设备和材料价格进行审查，建设用设备和材料单价是不是合理，规格、厚度、品牌是否与合同要求一致。

4 结语

目前，跟踪审计已在许多项目中发挥重要的不可替代的作。当然要高效地开展全过程跟踪审计工作，也要求审计人员不断提高自身素质修养，并且，努力改进审计工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程审计的重要性，制定出全过程跟踪的实施细则，保证跟踪审计有效实施。