政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响探究

翁斯薇

（西安市儿童医院 财务科，陕西 西安 710003）

0 引言

我国当前的政府会计核算机制当中发生了各个不同的行政单位共同实施会计制度的问题，这样一来就使得会计信息质量低下，造成了多种问题，例如，政府资产负债情况不属实，部门单位运营成本不准确，核算报告不能适应按照权责发生制改革政府财务报告的要求。为了统一当前我国各级事业单位当中的会计制度，从而实现事业单位核算的规范化与合理化，确保相关机构的会计信息具有可比性，政府发布了一系列文件[1]。为了确保会计制度改革能够顺利实现，达到新机制以及旧机制的无缝隙过渡，医院财务工作人员需要熟悉新制度以及旧制度之间的不同，做好准备。文章将对公立医院的现状和存在的有关问题进行阐述，对在政府会计制度下公立医院财务管理的影响进行探究，分析会计制度改革的价值，同时探讨公立医院在当前会计制度下的努力方向，为更好的落实政府会计制度做足准备。

1 公立医院的经济特征

作为政府设置的又有公益事业性质的机构，公立医院同其他的事业单位比较而言存在着以下几个方面的特点：首先，公立医院是一个很大的经济体，公立医院无论从资产总量还是收支规模都可以和大中型企业相比较，普通性质的事业单位与它相差甚远；其次，公立医院紧紧地依赖于市场，普通的事业单位中财政补助收入占收入总和的比例很高，反观公立医院，它的收入主要来源于医疗费用，财政补助占比较少。从这可以看出，公立医院在实际运营中与市场联系紧密，受市场形势影响强烈；再者，公立医院具有明显的经营性收入特点，相对于普通的事业单位，公立医院为了保证医院良好的运营和发展，对财务管理有关事项具有着特别严格的要求。

2 公立医院财务管理概述

政府设置公立医院的相关特性，在很大程度上决定其财务管理同其他事业单位比较而言更加长久。公立医院是会计改革的重点以及核心，它的财政制度和财政系统都有了日益规范的趋势。但是在它的发展阶段中，一些公立医院的财务管理由于医院之间的不均衡发展出现了一些问题：首先，财务工作人员业务水平不一，预算管理方面没有建树。就当下发展而言，许多医院的预算管理水平非常低下，对医院发生的经济活动缺乏前瞻性和约束性。更有少部分基层医疗部门根本不开展预算管理有关内容；其次，低水平的成本管理，医院会计人员素质低下或者是会计信息落后等原因导致部分医院在成本管理方面还停留在核算期，有效的成本控制和业绩评价无法实现，成本管理工作的精准计算同样无法进行。成本管理对于事业单位的重要作用在这里得不到发挥和体现。再者，财务部门和业务部门无法达到一体化，在现行制度的影响下，公立医院大都是分工制，在工作中集中处理自己领域中的问题，并不注重财务工作和业务部门的协调发展，这造成了财务数据信息没有参考性，数据无法给管理者做出参考，影响到财务监管的效果。

3 会计制度特征

公立医院于2012 年首先实行的财政部颁布的《医院会计制度》的特点是修整并合并了权责发生制和收付实现制两种核算基础，医疗收入等收支引入权责发生制核算基础，财政补助收支实行收付实现制基础。这个模式的实行达到了解决财务状况、运营成本的问题。这种方式也同时为如今的政府改革制度奠定基础。新的政府会计改革制度在此基础上重新创建了多重功能的会计核算方式。两种核算制度的内容简单说来可以归结为“适度分离，相互衔接”[2]。两种核算体系打破了从前的会计核算体系中的单一核算操作。这是一次有关于会计改革的重大创新。

4 会计制度内容

4.1 权责发生制以及收付实现制

会计制度核算的基础条件就是“双基础”，也就是财务会计需要执行权责发生制，与此同时预算会计则执行收付实现制。对纳入预算的现金业务而言，需要做到“平行记账”。一方面需要执行“财务会计核算”制度，另一方面也需要执行“预算会计核算”制度。这是因为双系统机制当中，都有各自核算的相关具体规定，并且长期以来在事业单位会计需要应用混合制核算或者是单一制核算方面的争论，也有了针对性的规定。当前情况下，医院的会计制度仅仅片面规定权责发生制当作前提条件，应用“单一记账”这样途径来完成会计核算工作[3]。

4.2 确定财务报告目标以及决算报告目标

报表内容方面，医院的会计制度需要“双报告”的形式，应用财务报表以及预算会计报表来加之编制。财务报表涵盖医院会计制度当中的各项资产负债表、现金流量表以及收入费用表，并且进一步在此基础上增加了净资产变动表。在新增加的预算会计表当中，需要涵盖预算的收入支出表、结转变动表以及拨款支出表等方面的内容。取消当前医院会计制度当中的财政收支表以及医疗费用表。财务报告的内容需要涵盖单位财务条件、运行条件、运行成本以及现金流量等内容，这些有利于工作人员了解医院受托责任履行的知性状况，主要加之在于帮助工作人员进行监督、监管或者是决策[4]。决算报告加之主要是提供同医院执行以及政府预算等内容相关的信息，目的在于为后续的预算编制提供可靠的参考。

4.3 完善会计核算有关内容

政府会计制度根据对现行行政单位、事业单位和各行业事业单位会计制度进行归结整理，从以上几个方面出发，设置并且不但改进核算的内容，应用列表方式在相关的附录当中对账务的处理做好举例说明分析，有利于工作人员的理解以及学习，强化了会计工作的信息质量，从而改进制度的执行效果[6]。根据财务会计内容以及预算会计揭露会计要素融合了行政单位和事业单位等业务内容列出了科目表，此外比较现行医院会计制度，可以发现还存在着以下几个方面的变化。在资产类科目中加大核算利息内容以及股利内容，额外增加了“应收利息”状况以及“应收股利”状况这两个新的会计科目，在长期股权投资过程当中，应当应用权益法核算；增加了“研发支出”这一科目以及“在途物品”这一科目；在负债类科目中度取消了医院会计制度中“应付福利费”科目，支出的时候归集到对应的支出科目当中，同时将会计制度当中的“社会保障费”纳入到“职工薪酬”当中。除此之外，还需要将会计制度当中的“应缴款项”进一步分拆成“应付政府”以及“应缴财政款”等项目，从而涵盖应缴款项的相关内容；在收入费用类领域，新的政府会计制度心取消“补助支出”这一科目，根据业务性质进一步将支出归集到各个单独的支出科目当中；设置对应的的费用类别科目。在净资产类科目方面，政府会计制度取消了“待冲基金”这一科目，同时在“固定资产折旧”以及相关的费用科目当中，进一步体现机构的财政资金资产折旧；同时取消“事业基金”这一科目，设置了针对性的“累计盈余”这一科目，从而体现机构的结余状况；在“专用基金”这一科目下进一步设置了“科技成果基金”相关内容，吸引人们投入对于医学的研究上来[5]。

5 政府会计制度对公立医院的影响

5.1 新制度下医院核算模式发生变化

这次政府会计制度改革重新建立了核算模式，新颖之处在于建立了“双体系”下的“平行记账”这一核算模式，也就是要求会计核算需要具备财务会计功能以及预算会计功能，将所有的业务进行财务核算，实现财务会计和预算会计之间的良好衔接，共同清晰的将财务信息和预算执行信息反映出来。其次，设置了“双基础”的会计核算方式，即单位财务会计实行权责发生制，单位预算会计核算实行收付实现制，如国务院另有规定的，依照其规定，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，预算会计应该在财务会计核算的时候同时进行；除此之外的业务，只需要进行财务会计核算。这需要医院对目前的会计信息系统进行设计和补充，来完成新旧数据的衔接和各个板块的对接。

5.2 新制度下医院财务管理能力要求更高

政府会计制度中对预算会计类科目进行了再设置，将“医疗收入”并入“事业预算收入；将“财政项目补助支出”“管理费用”纳入“事业支出”。政府此次的会计制度改革将预算执行信息摆在了高度地位[6]。突出了对此类项目的重视。这也同时显示了对医院预算管理能力的高度要求，要求医院必需加强预算项目的完善，细化预算的相关工作，增强有关方面的执行力；再者，医院需要从当前制度的变革体会到成本管理的重要性，结合医院自身水平及其发展，展开成本核算相关工作，将可持续发展观念落实下去[7]。

5.3 新制度下医院财务人员的更高要求

在新的会计制度实施下去之后，大部分医院的管理者由于没有接受过专业的会计或者财务方面的培训，他们需要对有关内容重新进行学习。作为医院中的财务部门应该用自身所学的会计专业知识，用简单易懂的语言向医院管理者提供具有针对性的数据，分析管理者真正有用处的信息。为医院的更好发展提供基础保障。

5.4 新制度下医院财务管理工作的变化

在政府会计制度逐渐落实的过程中，医院会计有关行为会更加规范，会计信息质量将会得到进一步的改善，这势必会导致医院的财务水平得到提升。结合医院自身的发展目标及努力方向，重新制定医院发展过程中的经营管理理念，积极对为医院发展发挥重要作用。

6 新制度下公立医院的应对政策

6.1 加强对新制度的理解

根据财政部相关文件的要求，应当从2019 年开始应用新制度，首先需要根据新的制度要求，调整之前的制度规定下的科目余额表，并且设立2019 年的新账，根据新制度当中的相关规定，登记并且调整新账当中的科目余额以及预算结余目余额，需要涵盖结转余额以及未入账的余额。为保证新制度以及旧制度可以平稳过度并且完成衔接，各个单位应当组织学习，尤其是会计工作人员应当应用新制度的相关规定，例如会计准则、应用指南以及具体准则等，凡是同会计改革相关的制度内容，都需要综合理解并且全面把握，从而有效执行新制度[8]。

6.2 出台新制度保证新制度的顺利落实

在长期实行现有制度的情况下，新制度的落实势必是一个巨大的挑战。因此，远方必需根据医院财务人员现在的专业水平和工作状况，出台新的详细的具有规范性质的会计相关规定或准则，这样才能保证会计信息的准确性原则，才能进一步提升医院相关会计工作信息的可比性，才能保证政府会计准则的顺利落实。

6.3 增强财务系统和业务系统的联系

新制度的出台要求财务系统做出创新和发展，要求财务、资产、医疗等方面融合起来，综合联系在一起发展，争取实现资源最大利用的目标。

综上所述，《政府会计制度》的实施对于公立医院来说是一个不小的挑战，同时这对公立医院的发展又是一个很大的机会。公立医院需要以新制度内容为基础，根据此基础对现行医院的财务管理工作做出创新和改进。公立医院需要对医院相关工作者进行培训，更新现有财务系统，规范公立医院财务管理，确保此次政府会计制度改革的顺利进行。