地方税收政策对旅游业影响相关度分析

付兴 郑绍钰 张文鹏

摘 要：本文聚焦地方税收政策对旅游业影响的相关度，利用2004到2013年的《中国统计年鉴》中的企业所得税以及《中国旅游年鉴》中的各省区旅行社营业收入和酒店营业税金进行面板数据分析，进而研究地方税收竞争行为对旅游行业发展的影响。

关键词：地方税收政策 旅游业 相关度分析

我国地方官员为了更好的政绩，获得更多的财政收入，通常会采取税收竞争来吸引外来流动性资源的行为。一方面，适度的税收竞争，可以降低实际税率，减轻税收负担，优化资源配置，提高使用效率。另一方面，过度的税收竞争所带来的普遍的低税率和税收优惠可能减少我国整体的财政收入，进而降低了我国提供公共产品和服务的规模和效率，最终导致整体税率过低，政府收入受损，当地福利水平下降。上世纪八九十年代，地方税收竞争的模式为中国经济的快速腾飞做出了巨大贡献。但进入二十一世纪后，随着改革开发的逐步深入，该模式的负面效应也逐渐凸显。基于此现状，我们主要利用2004-2013年我国31个省市的城市面板数据，实证检验我国地方政府间的税收竞争对对旅游业收入的影响。

1.计量模型的建立

在当下旅游业发展迅速的背景下，为了研究地方税收政策对旅游业发展的相关影响，可以采用面板数据来科学的反应他们的关系。根据我国旅游业主要缴纳的是营业税，企业所得税和城市维护建设税和教育费附加。我们在这里先研究营业税和企业所得税对旅游业收入的影响。利用STATA软件进行OLS检验，观察给出的解释变量与被解释变量的关系，构造函数，利用STATA得出a，b，c，d以及相关的t检验、P检验等的结果，再通过这些数据得出是否显著的结论进而结合实际分析政府税收竞争现建立模型一：

Yit =a+b×X1+c×X2

其中 Y it 为各地各年旅行社营业收入，X 1 、X 2 分别为酒店营业税率和企业所得税率。

考虑滞后因素，加入上一年度旅行社营业收入，建立模型二：

Y it =a+b×X 1 +c×X 2 +d×Y it-1

其中 Y it 为旅行社营业收入，X 1 、X 2分别为酒店营业税率和企业所得税率。

Y it-1 为上一年度旅行社营业收入。

2计量数据分析

考慮到进入21世纪后，随着国家大力倡导以发展旅游业为核心的第三产业，我国旅游业发展进入黄金时期，我们选取2004到2013《中国旅游年鉴》的“全国酒店基本情况”和“旅行社主要经济指标”以及《中国统计年鉴》中的“各地区财政收入”的相关数据来进行实证分析。我们把《中国旅游年鉴》中“全国酒店基本情况”中的各地区酒店营业税金税率的和《中国统计年鉴》中“各地区财政收入”量表中的企业所得税率作为模型一的自变量，在模型二中添加上一年度旅行社营业收入作为第三个自变量，用以控制由于地区之间城市规模不同和经济发展程度不同而产生的其他影响，因变量选取《中国统计年鉴》中各地区的旅行社营业收入。酒店的营业税率简记为 YYSL，企业所得税率简记为 QYSDSL，使用STATA得到回归结果如下

我们可以看出模型一 R-squared 值为0.33，这说明该模型有一定说服力，P 值为 0.000和0.001，因此可以认为营业税和企业所得税的征收对地区旅游业的收入可以产生显著影响，故通过营业税率和企业所得税率的调整来促进旅游业的发展是可行的。模型二R-squared 值则高达0.85，这说明模型二有很高的拟合度，尽管营业税和企业所得税对各地区旅游业发展可以起到一定的促进作用，但是不一定能立即看到效果，仅靠税收的调控来规范旅游业的发展是不够的，还需要其他手段，多管齐下，促进旅游行业的健康发展，促进社会资源的合理配置。

3.规范我国税收竞争的一些合理化建议

目前我国不同地区通过税收竞争取得的经济收益是有很大不同的，有些地区借助税收竞争已经获得很大利益，但仍会通过各种方法来巩固自己的优势，获得更多资源，而那些在税收竞争中处于劣势的地区也必将采取更多的税收优惠政策来做进一步的竞争，如此循环，税收竞争的程度会越来越深，最终失控以致造成恶性竞争，从而使得税收竞争所带来的负面效应逐渐会代替积极效应，造成社会总福利的减少。考虑到税收竞争对经济发展既有利又有弊，我们应该趋利避害，采取一些措施规范地方税收竞争的行为，来实现我国经济的健康高速发展。首先我们要进一步深化财政制度改革，由于我国的分税制还不够彻底，因此要深入推进分税制的改革，合理有效地分配事权、财权，将地方和中央的事权划分机制细化，处理好中央和地方的利益关系。其次，要转变政府在税收竞争中的职能， 设立更加高效，精干的政府机构，使政府职能公共化，政府行为法制化，政府收入规范化。最后，要加强对地方政府的税收管理，改进完善税收征管方式与政府机构的绩效考核制度，坚持依法纳税。

参考文献

[1] 葛夕良 旅游税收的效应与我国旅游税制的完善 宏观经济研究 2008-08-18

[2] 王建勋 旅游业发展的财政政策研究 东北财经大学博士论文，2011-06-01

[3] 孙宝文，马衍伟 促进我国旅游业发展的税收对策研究 中央财经大学学报，2005-02-20

[4] 肖玉飞 关于旅游业税收及其效应影响的思考 西南财经大学硕士论文2013-03-01