高新技术企业研发费加计扣除中税务风险浅析

赖春姎

在企业发展过程中，尤其是对于高企而言，创新即是生命。尤其面临当下知识经济与科学技术快速发展与提升的新环境，高企市场竞争能力在较大程度上却绝于其创新研发水平，同时这也是高企能否可以实现持续稳定发展的关键因素。近几年，国家、政府为了引导与鼓励高企在发展过程中对产品、技术等进行自主研发、创新，提高研发能力，制定并出台了许多鼓励与优惠政策，对企业创新发展进行扶持，在税收方面制定的企业研发费用加计扣除正是相关优惠政策之一。研发费用加计扣除政策对于鼓励和促进我国高企对技术、产品进创新提升，提升企业发展科技水平极具现实意义。然而，高企在利用研发费用加计扣除政策同时还应注意对存在的涉税风险、问题进行有效防范。基于此，文章就高新技术企业研发费用加计扣除中的税务风险进行深入探讨。

高新技术企业的生产方式与产品领域都有着较大的特殊性，这也就决定了高新技术企业在进行费用归集，以及研发组织结构设置等过程中较之别的类型企业有着诸多区别，这也就意味着高新技术企业对于技术、产品的创新研发投入相对较高。而在国家方面，为了使高新技术企业能够投入更多的资金进行技术、产品的自主创新研发，因而在税收方面给予了一定的优惠政策，而研发费加计扣除则是其中一项力度较大企业涉税优惠政策，给高新技术企业研发税费管理工作带来较大优势。然而，高新技术企业在获得较大税收优势同时，也面临了一定的涉税风险，为了更好地发挥研发费加计扣除税收政策积极作用，企业和政府必须积极地采取有效措施规避这些风险，使企业能够更好更快地进行技术、产品的研发创新。

一、研发费加计扣除相关概述

企业研发费加计扣除，是指根据国家税法相关规定，在企业进行新的技术、产品以及工艺等开发研究过程中所发生费用实际发生额前提下再进行以50%的比例进行加计扣除，以此当作计算企业应纳所得税额中所扣除数额一项税收优惠政策。这是我国出台高企研发费加计扣除税收优惠政策的实施对于企业进行自主创新、研发产生了极大的鼓励和推动作用。

二、高新技术企业研发费加计扣除存在的税务风险分析

（一）研发费用会计核算方面的风险

根据企业研发费用税前扣除管理办法规定，对当期费用化研发费应在基于实际发生额加计50%后进行税前抵扣，对于当期资本化研发费应根据在无形成本基础上加计50%实行税前摊销。对于企业研发阶段中的无形资产有着以下规定。首先，企业在研究、开发阶段应结合技术、市场要求对研发项目充分论证之后方可进行项目立项，再由调研小组进行全面调研;其次，项目负责人应对调研结果进行可行分析后向管理机构递交详细的可行性分析报告与项目开发申请书，并在财务部进行项目验收合格备案。然而，实际上许多企业基于节税与简化核算的想法而将投入研发的费用全部费用化核算，但是这一会计核算方式不但使得收入与支出不能配比，而且会大大降低财务信息有效性，难以确保能够为企业决策提供有效参考，同时容易由于企业当年应缴纳所得税额大幅减少而被税务部门重点核查。

（二）研发项目管理风险

高企进行研发项目管理时也会出现诸多风险与问题，主要包括以下几点：一是企业内部研发风险。高新企业研发项目管理内部流程方面存在不规范性、不合理问题，严重影响了企业研发项目管理成败;二是企业内部沟通不畅问题。尤其是企业研发与财务部门之间无法实现顺畅沟通、协作，严重影响了企业研发费加计扣除工作的顺利进行。企业研发管理部门无法把准确有效的研发费用数据传递到财务管理部门，使得财务部门在对研发费用进行汇总时出现较大偏差;最后是對项目经费进行管理的问题。在高新企业经费管理过程，研发项目管理是最为关键的部分，对于这一部分经费核算不准确对于高新企业制定研发费加计扣除税收计划有着极大影响。

（三）申报材料不充分所带来的风险

高企在进行项目研发之前应以自主立项或者省市立项的方式向国家有关部门进行申报立项。然而许多企业在自主立项的管理方面意识不够强，所提交的立项书不断缺乏必要的规范性，立项书的内容也不够详细，尤其是对项目进度安排、经费预算方面存在较大不足。然而，在企业进行研发费用税费管理中，可否享受国家的相关涉税优惠政策，加计扣除材料准备与备案充分与否极为关键，为此高企应充分重视并做好项目申报材料准备工作。

三 、高新技术企业防范税务风险相关策略

（一）完善会计核算与管理

高新企业要能享受国家关于企业研发费加计扣除涉税优惠，必须拥有相关法定资格与条件，根据国家规定的相关要求下开展会计核算工作。在此过程中只要有一项支出的核算不满足规定的条件要求，企业就不能享受税收优惠。按照国家在财务会计制度方面的具体要求，以及国家对于税务管理方面的相关规定，企业对于列入加计扣除部分的研发经费，要根据研发项目，设置相应的辅助台账进行管理，对当年度能够进行加计扣除研发支出项进行准确收集、归类、核算。若是于一个纳税期内，企业进行了多个研发项目申报，因此在纳税过程中须结合各个研发项目对列入加计扣除研发支出进行分别归类核算。必须把直接参与项目研发工作人员与其他工作人员的人工费用严格地区分开来，必要时企业可成立专门研发部门，有利于对研发费用进行准确的归集、核算，进而是企业能够充分地享受税收优惠。

（二）提高研发项目管理风险控制力度

研发项目内部管理历程不完善，部门之间信息交流有效性不足以及经费核算方面存在风险等，都会使得研发项目早管理过程中出现诸多风险隐患。所以，高企应提高对内部流程管理力度，而严谨的流程管理，须以科研工作为前提对研发扣除及相关制度进行不断地完善，同时还应通过对流程管理过程中风险控制意识进行有效强化，最大限度地减小流程管理问题而导致的涉税风险。此外，还应强化企业管理信息化建设，建立完善的信息化平台确保各部门之间信息得以顺畅流通，与保障税务相关信息高度准确。在对研发项目进行管理时，应对项目研发费用核算情况进行重点监督，尤其是要提高审核管理力度。

（三）充分做好申报材料准备工作

申报材料准备不充分，这是对企业进行研发费用加计扣除工作影响较大的问题，这一问题将会导致企业不能享受国家研发费用加计扣除等涉税方面的政策优惠，为企业造成了一定损失。所以，高新技术企业在开展创新研发过程中，应充分做好申报材料准备工作，对可利用材料进行充分收集，尤其是是准备进行自主立项时，应具备较强的立项管理意识，归集与立项相关资料，对立项书进行规范制作，避免申报材料不足导致企业面临不必要税务风险。

总而言之，高新技术型企业由于自身特性地影响，其研发费用加计扣除中存在着一定税务方面风险。在这种情况下出于确保企业实现良好经营，我们就必须针对这项工作的税务风险采取针对性防范举措。（作者单位：宁波蓝野医疗器械有限公司）