我国上市公司会计政策选择问题的成因探究

■ 周宏谦（长春建筑学院）

近几年，随着会计政策的不断完善，会计信息成本因会计政策的合理选择而下降，从而也在某些方面上削弱了市场对于会计信息成本上的作用。但是，当前对于上市公司会计政策的选择上我国还存在很多不足，因此有必要对上市公司的会计政策选择进行研究。

一、会计政策选择的相关影响

（一）会计政策对政府的影响

在会计政策的选择中，政府在一定程度上也是利益最大化的追求者。它通过出台一些法律法规和规章制度，使得社会资源的分配和调控在自己管控的范围之内。在这其中，会计信息是政府在制定决策和行动计划时的一个重要数据参照，部分企业高层管理者为努力实现利益的最大化，会通过一些会计漏洞来规避一些风险，而这些举措一定程度上干扰了政府做出正确的经济决策，从而提高了政府的管理成本。

（二）会计政策对企业高层管理者的影响

在现在大多数的企业管理层中，为了降低管理成本，企业高层会选择给予公司股东一定的优惠力度，一旦满足某些条件，就可以享受股份分红、提高业绩等奖励计划。当然，这些计划的制定离不开对会计数据的详细分析，如果一个企业的利润额低于当期需要偿付给股东的红利额，那么企业高层会选择降低该年的收益，通过自己的收益的损失来保证股东们分红和红利的所得。可以说，企业高层对会计政策选择的态度其本质是实现公司的利润最大化。

（三）会计政策对企业经营者的影响

不同的会计政策下有着不同的管理制度，企业的管理制度是所有权和经营权相互分离的，这样现象的存在使得道德风险和逆向选择的问题不可避免。常见的逆向选择的一个体现是企业高层选择掩盖企业的丑闻或不良信息，因为这些信息会给企业带来不良的影响，进而会降低他们在市场上的声誉。

（四）会计政策对外部债权人的影响

外部债权人将资金以举债的方式投入企业之后，为了降低自己的债务风险，他们一般会在借款时就对资金的用途进行一些限制，比如说规定企业要维系的流动比率、利息保障倍数的最低值，对企业大额资产的清理等。以上这些条款大多是将一些财务指标作为判断的标准，而且债权人在制定具体条款的指标时，会参考企业之前披露的一些财务信息。因此，企业采取的会计政策以及基于会计政策提供的信息将会直接影响债权人的债务风险。

二、我国上市公司会计政策选择问题的成因分析

（一）公司治理结构不健全

上市公司对于会计政策的选择参差不齐。即使我国在法律上已经做了相关具体规定，可是仍然没有明确会计政策选择的应用条件和范围。我国的最大限度就是可以按照企业自己意愿来选择会计政策，但由此导致反馈的会计信息不能如实的表现企业相关的经营状况。有些上市公司会计选择都流于表面，缺乏相应的有效管理。在我国会计准则中对于披露的程度并没有具体说明。这就会导致企业有了较大的操作空间，可能导致上市公司隐藏不利的事项，使企业财务报表缺乏透明性和完整性。

在会计政策方面，上市公司中也会存在一些机会主义。企业能够以相应的会计政策选择去削减自身的营业成本，从而扩大营业成果。但是我国也有很多企业为了躲避政府的处罚，降低税收和提高股票价格。很大程度上会在会计选择上有相应的机会主义的动机。这有可能会导致会损害其他相关利益，导致市场经济资源无法合理分配，不利于经济的稳定。同时，绝大部分上市公司依旧没有建立起与公司业绩挂钩的并实际有效的长期激励机制，仍旧以短期报酬作为对经营者的主要激励，这并不是明智的做法。

（二）会计规范体系的混乱

我国的会计规范体系依旧存在巨大的缺陷，想要完善会计体系，形成统一的局面，但往往由于内部错综复杂的关系适得其反。受到很多方面的影响，就会导致政策选择的改变。不断变更的会计政策就要求企业要不断去适应这种状态，就会影响工作人员对待企业的态度，同时也容易产生更多的错误。而一些高级管理者往往因为一己私利而擅自篡改信息，在盈亏发生时使用不合理、不恰当的政策，从而造成内部混乱，与此同时又衍生出新的问题。

（三）法治建设不完善

现阶段，我国税务方面、会计准则方面、政策选择方面三者关系极不协调，可以看出经济相关法律之间的关系还处于初级阶段，由于三者关系的复杂性使得三者构成的体系不和谐。其次，在国家强大的控制下一些企业从盈利角度讲仍旧会采取利益得到提升的政策。并且管理者会着重于自己的业绩是否达标，来进行政策上的改变，以逃避惩处。此外，大部分企业为了自身利益不愿过多地透露财政信息，对于政策完善情况的重视程度不足，影响企业目标与政策难以统一，导致政策选择空间随意性大，国家定制的评估政策难以起到效果。

（四）职业素质缺乏重视

会计人员职业判断能力较差，很多企业由于擅自篡改信息造成企业不稳健，致使人员流失情况时有发生，不仅不利于新人员的学习更加不利于职员对企业信息与技能掌握的稳定性。新企业会计准则在很大程度上扩大的会计人员职业判断，但是企业人员的变动频繁致使员工不负责不认真、为企业做实事，下达指令不能及时完成，自然对政策执行不利。同时，也影响着工作中的资产数据错误，管理者判断失误，企业的声誉也将遭受损失，极大影响了企业各类项目的促成。

三、我国上市公司会计政策选择问题的合理化对策

（一）完善相关制度和激励机制

1.完善企业内部监控制度

我国企业大部分将重心用于企业获利能力上，财务方面也是需要进行监控的重要部分。首先对财务人员实行会计政策或对会计法规的执行力度进行监管，同时要对管理者进行监管，往往很多管理者为了使自己得到某些利益而指使财务人员对报表进行改动以蒙混过关。其次，要加强对员工整体的监控，杜绝员工擅自动用企业资金的行为。此外，公司的独立董事是完善上市公司治理结构与治理环境的重要途径，能使监督作用得到最好的效果。

2.优化上市公司激励机制

从经理人的角度看，公司要将对经理人的监督与约束转换为将经理人与股东的利益捆绑，进而减少两者关系的摩擦，为企业带来更大的收益。从员工的角度看，公司应将每个人的工作与业绩结合起来并建立奖惩制度，使公司经营状况与员工实际利益挂钩，进而使得企业内部相互监督以及对身边的环境进行监督，在维护自己利益的同时也对企业文化与名誉都有很大的帮助。企业只有将奖惩制度认真贯彻，才能得以长久发展，并最终长成实力强大的企业。

（二）加强规范体系建设

根据上市公司制定的原有制度出发，检验是否存在不足及漏洞，并对上市公司如何选择政策的程序进行检验。通过这些检验其漏洞并进行整改。不仅要基于实际情况进行整改，还要在新准则的创新下要给予会计政策选择更广阔的平台，并结合具体情况进行分析选择。我国政府所推出的新政策对上市公司在会计政策选择层面给予了相应的帮助和自由度，可以体现出其灵活性，但国家制定目的又是为了进行统一，所以在选择上要遵循即统一又灵活的指导思想。

（三）强化法制建设

我国大力发展国家经济，在法律体系的制定上也在一直进步，在我国对上市公司暂停或不再经营的法律标明，上市企业一旦出现连续三年净资产出现负数指标，就会立即受到停牌处理。该方案能够有效缓解巨额冲销问题所带来的危害。降低对经济发展的不利影响。我们必须针对这项问题进行整改，不能仅仅质疑这一条标准来判定上市公司是否可以暂停或终止经营，我们要依据更多指标和数据对上市公司进行检验其是否具备相应的条件。除此之外，我国《会计法》应对随意交更会计处理方法的行为加大处罚力度，提高企业的违法成本。这不仅仅对投资者是种保护，更是对企业进行一种束缚与警示。

（四）提升人才素质

企业财务人员的素质决定了企业财务方面的合理程度，很多经济性的业务需要企业财务人员进行职业判断。在选择财务人员时要持证上岗并对人员素质进行了解，专业技能也要进行全面考核。在财务人员进入公司后，要着重于素质建设，让财务人员对自己的重要程度有了解，并认真遵守公司规章制度与会计准则，懂的专业素养的要义才能对公司产生良好的影响，公司财务报表与各方面的准确性与真实性才得到保证。