“营改增”是否降低了企业的税负风险

赵秋雅

摘 要：营业税改增值税对我国企业产生相关影响，这项改革旨在减少营业税重复征税问题，以减少我国企业税负风险。不仅可以促进产业间的分工和协作，提升專业化生产的水平，还可实现我国产业的转型和升级本文基于对增值税的研究，以房地产企业为例，分析了房地产企业相关风险，探讨“营改增”是否能降低企业的税负风险，并给出相关意见。

关键词：增值税;营改增;房地产企业;税务风险

一、研究背景与文献综述

经国务院批准，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的改革在上海的交通运输业和部分现代服务业于2012年1月1日起试点实施，并逐渐在全国推广。这项改革由于能够解决营业税导致的重复征税问题，早已被各界寄予了厚望，并被认为能够起到专业化分工的作用，有利于完善和延伸第二、三产业增值税抵扣链条，促进第二、三产业融合发展，为中国的经济结构调整做出相应的贡献（陈晓光，2013）。现如今大部分研究进行案例研究（薛昭顺、宋朋来，2014），也有少部分研究通过实证模型对“营改增”是否真正促进了专业化分工提供了经验证据（陈钊、王旸，2016）。现有文献多集中于以下几个方面：第一，改革前后企业税负的变化;第二，“营改增”对企业投资、研发或全要素生产率的影响;第三，“营改增”对政府税收收入、消费者福利和经济增长的影响。这些研究为我们全面了解“营改增”改革的效果提供了很好的角度。

二、理论机制与研究问题

虽然从“营改增”的税制设计和政策定位来看，服务业企业的实际税负应该出现显著的下降，但是实际情况却截然相反，政策设计与现实状况存在较大的差距。“营改增”的最终目标并不仅仅是减税，而是理顺产业间的投入产出关系，促进产业间的分工和协作，提升专业化生产的水平，最终实现我国产业的转型和升级。在原有的营业税税制下，服务业产成品的中间投入品，无论是外购还是自己生产，均不能在纳税时扣除成本，这会使得企业采用纵向一体化的方式同时生产中间品和产成品，降低了企业的专业化分工水平。实施“营改增”之后，服务业的中间投入品的进项税可以扣除，产业分工与协作的税收成本得以降低，这将激励企业将中间投入产品分离出去，推动企业集中精力发展主营业务，有利于产业间的分工。而房地产产业由于开展的业务比较复杂，针对价格比较敏感，所以必须高度注重税务改变状况。“营改增” 实施后，房地产公司出现税务风险的概率明显提高，所以应对税务风险防控引起高度关注。

三、房地产公司税务风险以及防控措施

首先，房地产公司对税务风险的控制意识薄弱。许多房地产公司在经营阶段均极少关注财务风险的防控，通常把税务视为一个可有可无的部分，针对因为财务造成的企业损失也认识不到位，就算是高层管理者针对缴税也不是非常了解和重视，但实际上，税务风险预防在企业经营阶段是个无法缺少的重要部分，企业职工的税务风险思想不高，就促使房地产公司在经营阶段极易产生税务风险，风险最后积累成企业财税问题，使企业面临较大的税务风险。其次，房地产公司缺乏财税控制的配套部门。财务控制时企业经营阶段十分关键的组成部分，但是，许多房地产公司在经营管理阶段，不注重税务风险，缺乏专业的财税控制部门，逐渐发展成严重的财税问题，甚至产生资不抵税的情况。最后，“营改增”实施后，为能够给各企业提供大量便利和经济发展空间，国家税务管理方针进行了持续改进。因此，房地产公司就极易产生财税管理者的专业理论储备不能紧跟当下财务管理制度的改革步伐现象。若企业财税管理者对新的财税控制方针等不能充分了解，不仅不能提出科学的财税策略，还会因为解决方法和当前的方针政策不一致，导致问题持续扩大，无法控制房地产公司所出现的税务风险。

就房地产公司而言，其主要能够通过事先板块、事中板块以及事后板块间的有效支持与配合，让税务风险控制体系的结构工作取得成功。事先板块主要是防范，加强企业组织框架的健全、风险控制企业文化的形成与内控体系的建立。事中板块主要是预防，通过应当财务指标分析法以及结合定向与定量方法等，做好风险辨别与风险评价这两个关键工作，以方便针对风险点等级差别，提出解决风险的科学计划。事后板块主要是监督与评估，通过信息平台的成功创建提高交流效率，整个过程监督与评价风险控制体系，从而保证税务风险控制工作更为顺利而高效开展。在此基础上，加强业务流程的规范梳理，对多种竣工状态，像新建现象、在建情况、即将竣工状态和已竣工状态等加以区分，便于做出关于过渡阶段增值税方针的最好选择;而且，还要注重合同签订主体展开下面几点关键事项的协商与重新确认。更关键的是，一个公司的税务风险控制文化决定了其所组织的税务风险控制工作的优劣。对此，房地产公司内关键的两层，即管理层和执行层，要对税务风险的认识和观念引起高度关注。在企业高层管理者的带领下，让整个公司文化气氛中多加入和产生税务风险控制该种新元素，指引企业内负责财务业务的员工在日常管理中保证遵纪守法与诚信缴税。

四、结论

“营改增”是我国新一轮税制改革的重要举措，社会各界对此次改革带来的减轻税负、深化分工、产业结构优化与刺激经济增长寄予了厚望。然而，由于产业本身的复杂性和产业间投入产出关系的多样性，如此巨大的税制转变在加总层面产生效应的同时，不可避免会给不同企业带来异质性影响，甚至是完全相反的激励效应，从而在一定程度上有损“营改增”的减税和分工效应。

文章在介绍了“营改增”背景的基础上分析了房地产公司所面临的税务风险及原因，然 后从财务工作者管控税务风险观念的培养、加强内部管理体系的规范、加强税务风险管理机构体系的合理建立等层面，对税务风险防控对策进行详细分析。为“营改增”背景下房地产公司加强税务风险带来参考依据，试图在明确知道出现税务风险原因的前提下，科学建立管理税务风险的对策。

参考文献

[1]陈晓光.增值税有效税率差异与效率损失——兼议对“营改增”的启示[J].中国社会科学，2013（08）：67-84+205-206.

[2]薛昭顺，宋朋来.“营改增”政策与产业链重整——基于山东德正达物流案例的分析[J].金融发展研究，2014（09）：8-13.

[3]陈钊，王旸.“营改增”是否促进了分工：来自中国上市公司的证据[J].管理世界，2016（03）：36-45+59.