上市公司股权激励会计处理优化路径

摘要：上市公司股权激励会计处理事关公司的切身利益和相关各方的合法权益，因此备受关注。本文简要介绍了股权激励会计处理中的常见问题，重点探讨了针对会计处理问题的优化路径。

关键词：股权激励;会计处理;问题;路径

一、上市公司股权激励会计处理常见问题

1.会计计量问题

主要表现为上市公司股权激励所涉及到的费用分摊、计量等会计处理问题缺少市场价格基础作为依据，计量日和计量属性都不够明确，给权益工具公允价值计量造成了不小的影响。如在会计计量过程中，上市公司可以通过选择估值模型来估计公允价值，然而目前对于估值模型的选取标准及其计量参数，有关方面并没有进行统一规范，因而造成了公允价值确定差异的产生，同时也为上市公司操控利润创造了条件。

2.公司治理结构问题

上市公司治理结构的不合理对股权激励会计处理的影响十分明显。其表现形式如由于激励方案资源配置不合理而导致的在公司治理过程中无法形成有机的合作和彼此制衡，监事会和股东大会等权力机构有名无实而导致的激励效果的缺失和公司最佳经营业绩的无法实现，以及由于制衡缺失和权力机构名存实亡而导致的公司管理层道德风险的暗涨和市场风险抵御能力的弱化。

3.授权日期和被激励对象确定问题

这一问题的出现是由于授权日期长短和被激励对象数量都会对上市公司股权激励会计处理的流程产生影响。如被激励对象数量的增多所导致的股票提供数量的增多和在激励等待期中员工能否通过实现业绩目标来获取可行使期权等都会影响到会计核算中的成本确认问题。显然，股权激励会计处理流程不稳定因素的存在也造成核算工作的不确定性，进而危害到了公司正常业务的开展。

4.信息披露问题

上市公司会计信息披露事关公司的经营决策走向和各利益关联方的合法权益，是一个受各方共同关注的热点问题。但是由于受公司治理结构不完善、相关准则不健全以及公司高管在利益驱使下人为操作等因素的影响，公司会计信息披露出现了一些亟待解决的问题，如披露时间不及时导致的信息使用者决策的失误、披露不全面导致的报表使用者决策的失误、披露方式不完善导致的不同信息使用者需求的难以满足和披露运作很不规范导致的信息真实度的受损。

5.股权激励实施环境问题

由于我国市场经济起步较晚，当前资本市场上还存在着层次结构较为单一、准入与退出制度不合理、股本结构不完善和政策法规体系不健全等问题，因此，资本市场的现实状况还无法完全满足股票市场的运作需要。这就造成了上市公司股权激励实施环境的欠缺，同时也造成了会计处理职能的难以全面发挥。

二、上市公司股权激励会计处理的优化路径

1.完善股权激励会计准则

分析上市公司股权激励会计处理中出现的一些问题，我们不难发现，这些问题的发生与企业主体在实际操作中对现行会计准则解读的不准确、不明了有着很大的关系。对此，业界有观点认为，问题的出现很多时候都是由于现行会计准则在规定方面缺乏明确性才造成的。所以，要解决上市公司股权激励会计处理中出现的问题，从国家层面出发对相关会计准则加以进一步的完善是十分必要的。例如，对于公允价值的计量，无论是在定价模型选择方面，还是在相关参数选取方面，都应给予细化明确，以便让企业主体在不同情况下就如何选择模型和选取参数能够做到心中有数;又如，在上市公司十分敏感的成本摊销问题上，应该把分摊数额的计算方法和各期分摊的具体方法进行规范统一，以使上市公司在选择分期摊销时能够有理有据可循;再如，特别是对于那些股权激励中出现的由于未能达到行使权条件而没有进行股权激励的情况，准则对这一情况的会计处理更应该给出作出更详细和更完备的规定。

2.确认股票期权公允价值

关于股票期权，按照我国《上市公司股权激励管理办法》第十九条的解释，指的是“上市公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利”。对于这一权利，公司激励对象既可以选择，也可以选择放弃行使。而股票期权的公允价值则指的是“公司股东大会批准股权激励当日股票期权的理论价值”。由于逐利本性的使然，如果允许上市公司自由选择估值模型，那么就会助长人为调节利润空间情况的发生，为了防止这种情况的发生，就需要对上市公司选择的估值模型及其适用的条件、范围和在附注中披露权益工具公允价值的方法等进行明确规定。可见，确认股票期权的公允价值，切合了正确执行现行会计准则的需要。并且，由于当前上市公司大都在使用一次授权分批行权的激励模式，在股权激励中采用的是授予日或事后追认授予日的方法，这种方法很容易造成由于各个期权存续期的不同而出现问题，这对股票期权公允价值计算的危害是非常大的，此外再加上运用估值模型计算股票期权公允价值在参数计算上也容易出现问题，所以说，要保证股票期权的真实价值就必须先确认股票期权的公允价值。比如，可以通过规范股份支付授予日的确定来解决股权激励中的计量属性和计量日会计处理问题，不给上市公司人为操纵利润空间留下机会;又如，也可以通过规范股权激励会计计量来为权益工具公允价值的准确确定提供保证;当然，与此同时还需要国家有关执法部门加强对上市公司股权激励会计计量的审查工作，这对防止公司利用准则疏漏进行非法谋利也是很有必要的。

3.优化公司治理结构

优化治理结构，让治理结构趋于完善，这是解决上市公司股权激励会计处理问题非常关键的一步，因为良好的治理结构能够促进公司股权结构的合理化，而股权结构的合理化，又将对上市公司的经营业绩和股权激励会计处理等产生直接的影响。上市公司治理结构通常以公司领导制度的形式表现出来，如公司的董事会、监事会、股东代表大会以及公司的高管人员和公司的机构设置、人员配备、权责分配等，此间，与公司关联紧密的利益主体在公司治理结构中应享有必要的位置，并担当相应的权责，但是由于种种原因，实际上上市公司利益主体的权益并未得到应有的保障。上市公司利益主体一般都具有这样一些特征：一是投资者在公司治理结构中的位置不确定，比如有的投资者处在主要位置，有的处在次要位置，有的甚至位置缺失找不到自己的位置;二是公司经营者在治理结构中处在有利位置，掌握着公司的实际操控权，拥有公司的信息优势，他们会使公司的经营决策朝向于己有利的方向发展;三是公司生产作业人员在治理结构中处在了明显的缺位状态，这部分人的权益基本上没有保障;四是公司自身的权益在治理结构中基本得不到体现;五是公司的其他利益关联方（政府、社会公众等）的权益在治理结构中缺失，這部分利益主体如要维权，通常需要诉诸法律渠道。正是由于这些利益主体的应得权益没有得到应有的保障，所以优化公司治理结构才成为了解决股权激励会计处理问题的必要举措。具体可以从以下几个方面着手强化：一是要加强公司股东大会的职能，强调公司投资者在公司中的主体地位;二是要改善公司董事会与公司经营者之间的委托关系，限制公司经营者权力的放大;三是要在公司董事会、监事会等机构中融入一些生产作业人员代表，防止公司上层建筑侵害生产作业人员的利益;四是要设立专业委员会来监督公司的经营发展状况，防止公司自身权益的被忽视;五是要保障公司其他利益关联方（如政府、社会公众等）在公司治理结构中的应有位置，这一点，还需要政府层面给予必要的法律支持。

4.加强会计信息披露管理

对于上市公司来讲，股权激励是公司针对管理阶层、骨干人员和广大职工所采取的一项长效激励措施，股权激励的目的在于调动这些人员的工作积极性和生产管理创造性，增强他们为公司工作的责任感和归属感。合理的股权激励措施，在降低公司人力资源成本的同时，也促进了公司长期投资价值的实现。由于公司在实施股权激励过程中，无论是以权益结算的股份形式进行支付，还是以现金结算的股份形式进行支付，在会计处理中都需要将其作为成本费用加以确认计量，并在报告中进行披露，于是这就给公司管理者制造了利用操纵利润达到行权条件进而影响会计信息披露真实性的动机，会计信息披露的质量由此受到侵害。所以，上市公司要保证股权激励的正确实施，就必须加强对会计信息披露的管理，这不仅是对公司管理者不轨动机的限制，更是对公司其他利益關联方利益的保护。为此，公司一方面，需将激励指标选取标准对外公开，以监督会计计量的合理性;另一方面，还需对激励中出现的如计划取消、措施终止等作出明确的解释，以保证会计计量的真实性。此外，设立针对会计信息披露的监督部门或专职人员也是必不可少的，以使激励措施执行中的公平性得到保障。

5.提高资本市场治理能力

资本市场是市场经济的常规形态之一，是金融市场的重要组成部分。在市场经济运行体系中，资本市场与会计处理结成了相互促进和相互影响的关系，一方面，资本市场中复杂的产权关系促进会计处理方法的不断完善和发展;另一方面，会计处理方法的不断完善和发展又为资本市场的完善和发展提供了有力的信息保障。所以，提高资本市场治理能力是市场经济运行体系中解决上市公司股权激励会计问题的一项重要而有效地措施。改革开放40余年，我国市场经济始终处于稳健的发展态势，经济发展迈入“新常态”以后，我国资本市场更是处在了高速的发展之中，资本市场的有效性获得了显著增强。但是，若是站在上市公司股权激励会计处理的视角来看，资本市场在治理方面仍然还有很多可以提升的空间，对此，我们必须有一个客观的认识。关于提高资本市场治理能力的措施，重点可以从以下三个方面入手：一是完善现行相关法律体系建设，重点突出新时代资本市场的特色，强化对上市公司股权激励会计处理的监管能力;二是加强对上市公司会计信息披露的监管力度，提高信息披露时效性、真实度，让股权激励会计信息的披露质量得以保障;三是配置合理的股权结构权重，厘清公司经营者与投资者之间的责权利关系，确保股权激励会计处理的公平公正。

三、结语

综上，在市场经济环境中，股权激励是上市公司谋求可持续发展的一项长期战略，股权激励措施的制定必须要与公司自身的实际情况相结合，因地制宜，因势利导，这样才有助于会计处理工作的有条不紊进行。

参考文献：

[1]吴雷.上市公司股权激励的会计问题研究[J].中国商论，2019，（06）：158～159.

[2]费娟.浅析我国上市公司股权激励的相关问题[J].时代经贸，2018，（07）：19～21.

[3]何利明.探析我国上市公司股权激励机制的相关措施[J].纳税，2018，（06）：183～183.

作者简介：

魏杰，供职于河南平煤神马环保节能有限公司，会计师。