关键审计事项信息披露问题分析

何润灵

摘要：为顺应审计准则国际趋同化，我国审计准则委员会于2016年12月23日修订颁布了新的审计准则，《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》最为核心。该准则要求注册会计师在审计报告中要沟通关键审计事项，这打破了原先标准化的报告模式，缓解了管理者和投资者之间的信息不对称问题、增强了审计报告的信息含量与决策相关性。虽然该准则较好地披露了准则要求的风险信息、提高了审计透明度，但是也存在披露内容样板化、隐含的重要信息较少等问题。文章针对目前实务中关键审计事项的问题进行总结，分析了问题存在的可能原因，为审计行为准则的完善提供了一些方向。

关键词：审计准则;关键审计事项;信息质量;会计事务所

一、關键审计事项披露的合理性分析

关键审计事项是指，注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最重要的事项。在审计报告中沟通关键审计事项、增加审计报告信息含量、告知报告使用者注册会计师是如何处理重要事项的，使其能正确理解审计工作，也可督促注册会计师提高专业服务意识。重大或有事项，金融工具与复杂衍生品，非经常性损益等。

关键审计事项是注册会计师在当期审计过程中根据自身职业判断认为本期财务报表审计最为重要的事项，即关键审计事项确定至少需要考虑以下三个因素：

（1）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险;

（2）财务报表中所涉及的重大管理层判断;

（3）对审计产生影响的当期重大交易或事项。

已有的关于关键审计事项的文献中得知，关键审计事项能加强增加审计报告的信息含量和审计透明度，可以减少管理层的盈余操作行为。审计师和客户特征在审计事项的数量上起着决定性作用，并且决定着关键审计事项类型。

二、关键审计事项问题分析

（一）关键审计事项过度标准化

在审计报告中对关键审计事项披露的部分出现了过度标准化的情况，有些行业就出现了关键审计事项披露相似程度很高的情况，部分关键审计事项是准则要求注册会计师重点关注的领域，缺乏包含更多企业自身情况和事务所特征层面的个性化描述，达不到提高审计报告信息含量要求。标准化的语言描述会使信息含量受限，能够降低事务所的相关风险也能降低审计成本因此，到底是用标准化语言还是个性化语言是事务所需要考虑的问题，作为监管方也需要把注意力放在这里，避免出现事务所为了降低成本或是为了躲避风险而采用标准化语言的情况。

（二）关键审计事项列式数量较少

从2016年审计报告披露关键审计事项的数据与其他实施披露关键审计事项国家的统计数据中，我们可以发现，我国关键审计事项列示的数量还是偏少。关键审计事项描述和应对的详细程度也是一个衡量指标，也不是说描述的越详细就一定能够带来更多的信息量，可能事项描述的很详细，但并没有提供真正有价值的信息。但是通俗来讲，对一个事项描述的越详细也是意味着字数越多，则信息量也就越大，越能带来更多有价值的信息，这三者成正相关关系。关键审计事项描述和审计应对的详细程度是另一个可以衡量信息量的指标。披露信息越详细越能达到我国审计报告改革的目标，满足投资者的信息需求，提高审计报告使用者对审计报告意见的信心。关键审计事项一方面要根据公司的外部行业特点、业务特征决定，也要根据企业内部经营管理模式等决定;另一方面也要根据重大的非常规交易而导致的重大错报风险来确定。

（三）关键审计事项不同年度简单重复

在现代市场环境下，大多数公司的经营活动不会有太大的波动，较多保持一个稳定的发展状态，所以公司的风险分布也不会有太大的变化，由此可能导致审计报告在后续的年度出现重复和雷同等问题。例如，中国联通（600050）2016和2017年度审计报告中，关键审计事项收入确认和固定资产及在建工程的账面价值的描述和审计应对方式一模一样，存在与后续年度审计报告重复的问题。在新审计准则实施的第一年，不管是审计师还是报表使用者对关键审计事项都会有一种新鲜感，第一年对关键审计事项的披露会有焕然全新的感觉。但在后续经营期间的关键审计事项与前一年比可能会有一些新的变化，但是行业特征的变化会很小，具有持续性。否则个性化的信息披露效果只有在第一年体现，而后续年度体现不出效果这也不符合审计准则改革的最初想法和目的。这就对注册会计师提出了一个挑战：如何在不同年度的审计报告中对相同关键审计事项进行描述，也能让报表使用者持续获得有用的增量信息。

三、问题产生的原因

（一）注册会计师个人专业水平不高

新审计准则的提出，对我国审计从业人员行业专长要求进一步提高，关键审计事项的个性化选择和确定，要求审计从业人员拥有更强的专业素质和更对行业更加准确的认识。所谓会计师个人专长，就是对某一个细分领域拥有专业技能，能够保持自我约束的职业操守，对被审计单位的会计估计和财务报表的合理性能够准确评价，提高审计质量。注册会计师行业专长需要具备以下几个特征：一是，专长是针对某个或者某些细分领域相关的审计技能;其次，是通过注册会计师多年的实践累计的经验，从注册会计师个人角度来看，培养注册会计师的行业专长的作用是在会注册会计师在执业期间做出判断时能够发挥行业专长的作用。

（二）会计师事务所竞争压力大

本次中国注册会计师协会拟定的新准则，是在借鉴国际审计准则改革的成果的基础上，结合了我国实际情况，与国际改革保持持续趋同。拟定的新准则增大了审计内容覆盖面，对个性化的要求更强，对审计细节也做了详细规定。短时间内熟悉并掌握在实务中运用这些新的准则要求确实是一项挑战，同时也为会计师事务所借此机会梳理技术标准体系、提升职业质量提供一个契机，也给审计实务带来了新的机遇和挑战。我国大型会计师事务所与国际大型事务所相比拥有更多的客户且分布在很多行业，总结来说范围广、数量多。根据审计报告的新标准，注册会计师披露的信息与信息错误的风险呈正相关关系，并且受到行政和民事诉讼的可能性也越高。审计难度的加大和审计责任的加重，就会审计费用的提高，审计人员可能通过标准化的语言和重复的关键审计事项减少自己的法律责任和审计成本。

（三）审计报告质量控制监管不成熟

新审计报告准则实施以来，已经有部分公司试点先行实行新准则出具审计报告，但是这一批的审计报告的质量怎样是监管部门应当进行监督管理的。几个方面值得关注：关键审计事项披露有没有按照准则文件规定披露，出具报告的事务所的措辞表述是否合理，审计应对描述是否考虑充分，结论是否合理，在出具审计报告时注册会计师与治理层的沟通情况，审计报告内容有没有对关键审计事项进行一些暗示等。中国注册会计师协会应运用好能够起到预防性和防范性的作用的审计约谈机制，应该针对被审计单位存在的潜在风险，给注册会计师相应的提示，重点关注新审计报告，把问题消灭在萌芽阶段。监管部门有条件可以组织一批专家指导小组，增加约谈的次数，分批次地对审计报告准则在审计实务中遇到的难点进行指导，对实务中重点进行监督。

参考文献：

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（作者单位：重庆理工大学）