Q公司基于平衡计分卡的全面预算管理探究

谢娟娟

（交银企业管理服务（上海）有限公司，上海 200336）

一、引言

随着市场激烈的竞争，我国企业的全面预算管理体系逐步进入全面深化改革的新阶段。很多企业运用全面预算管理工具，来提升其内部精细化管理水平，实现企业战略目标。平衡计分卡是使用最为广泛、最有效的企业绩效评价工具，全面预算管理和平衡计分卡两者取长补短、相辅相成，全面预算管理是一个全面的、全方位的财务指标平台，平衡计分卡能提供非财务指标维度，将平衡计分卡引入到全面预算管理，将更好地实现企业战略目标，更好地促进企业可持续长远发展。

二、平衡计分卡在全面预算管理中的必要性

平衡计分卡与全面预算管理都是战略管理的工具，两者优势互补，运用平衡计分卡战略地图，通过全面预算目标设定、执行、考评等程序，将企业战略多维度分解全面预算指标，将企业短期目标与中长期目标、经营目标与战略目标有机结合，确保全面预算管理顺利实施，保证企业的战略目标落实，经营目标实现。

（一）企业全面预算与战略目标相融合

全面预算需以企业整体的战略目标为导向，合理配置企业各项资源，推动企业各部门之间的信息交流沟通。平衡计分卡不仅仅是分解企业战略的运用工具，更是连接企业战略与全面预算管理的纽带，使得两者有机结合，平衡计分卡先结合四个维度将战略目标逐层分解，再将目标层细化分解至各个预算指标。将短期目标和长期目标协调一致，短期预算指标顺应长期预算规划，从而完成企业战略规划。

（二）提升企业经营管理水平

平衡计分卡能将企业战略和全面预算管理紧密联系，能将企业战略转化为制定全面预算的目标，将全面预算落实到各个部门，分配到每个员工，要让每位员工知道企业战略，并且知道自己如何帮助企业去实现战略。基于平衡计分卡的全面预算管理，将企业战略目标、预算经营目标与员工的绩效考评、薪酬水平相联系，对员工适当激励，可充分调动员工实现预定目标的主动性与积极性。促使企业各部门间相互紧密沟通，积极协调，共享企业内部信息数据，增进合作，从而提升企业经营管理水平。

（三）提升业绩考评的科学性

全面预算管理和平衡计分卡具有战略目标的统一性和战略实施的互补性，相同性是两者都侧重战略目标的实现。全面预算考核指标单一，仅仅是财务指标，对执行的结果加以控制。平衡计分卡将财务指标与非财务指标相结合，多维度设定评价指标，对执行过程加以监控，及时找到问题的原因，从结果控制向过程控制延伸，关注中短期目标，同时兼顾长期目标，平衡记分卡弥补传统预算的缺陷，两者具有互补性。基于平衡计分卡的全面预算管理，促使企业业绩考核指标体系更科学、更完善。

三、Q公司传统全面预算管理的现状

（一）全面预算管理意识不强

Q公司管理层及有些部门不了解财务预算与经营预算内容，虽然财务部门在全面预算编制、控制及事后考评等方面负责信息数据的支持，但是全面预算管理要求各部门全员、全过程参与其中。财务部仅以财务专业的角度编制预算，由于不熟悉公司业务，缺乏整合的系统战略。部门之间信息不对称，目标差异化，这样导致预算口径不一致，影响了业务部门的运营效率。预算在执行过程中没有有效的工具进行监控，缺乏合理的业务监控流程，预算不再具有权威性，预算的约束和激励机制不能有效发挥，从而不利于企业战略目标的实现。

（二）预算目标与企业战略紧密性不高

企业全面预算目标侧重财务指标，过度重视成本费用、营业收入等预算指标的执行情况，过于注重短期目标，而忽视长期战略的规划情况，存在重预算、轻战略、重短期、轻长期的现象。长期来看，对公司的整体战略不能起到促进作用，不利于企业的可持续发展；同时没有充分考虑企业内外部环境的影响，导致预算编制准确率低，无法与企业发展战略密切结合。

（三）全面预算管理的编制方法不科学

全面预算采用的编制方法不同，对于预算目标的实现有着不同程度的影响，可能导致预算部门偏离企业战略。目前，Q公司办公室租金、固定资产等采用固定预算法编制，对于公司其他变动成本采用增量预算法编制预算。固定预算法编制相对简单，容易使资源错配；增量预算法通常结合上一年预算执行情况，编制过程比较简单，可能会造成企业资源浪费。在核定下一年度预算目标时，对于各指标的预算增减量，存在一定主观性与人为调节的可能性，使得不必要的开支可能在新的预算计划期保留，造成资源配置不合理。如果Q公司以前年度的资源存在浪费等不合理的情况，仍然采用固定预算法和增量预算法将会造成预算偏差较大，使预算偏离实际，上述因素都将影响企业全面预算编制的科学性与准确性。

（四）预算执行考核与激励机制不健全

预算执行管理与绩效管理相适应的机制不健全，预算管理与绩效管理联系不紧密，影响绩效考核的落地。预算考核中过分注重财务指标，淡化非财务指标。随着Q公司所处内外部环境的变化，财务指标仅仅能够反映企业在某一时期的经营成果，只用于事后评估，不能事前预警，指标具有滞后性。在实际考核中，预算执行情况是企业经营绩效考核的一项重要指标。

四、基于平衡计分卡的企业全面预算管理的措施建议

（一）建立全员全程参与预算管理的体系

与平衡计分卡相结合的全面预算管理，将预算逐层分解细化。Q公司各个部门须全员、全范围和全过程地参与到全面预算管理中。企业要组建一支综合专业能力强的全面预算管理项目团队，要加强全体员工全面预算相关知识的培训学习，提高专业技能和理论知识，培训内容包括全面预算的概述、编制、执行、控制等各环节的内容和平衡计分卡设计制定程序。加大全员全面预算管理培训，深入宣讲全面预算管理与平衡计分卡的理念，提高每位员工的专业知识与理论水平，让员工清晰地认识并深入了解全面预算管理与平衡计分卡的优势，明确各部门预算目标，在日常预算编制、执行、控制过程中更加熟练运用平衡计分卡，实现全面预算管理效率最大化，提高全面预算管理能力起到了促进的作用。

（二）依据战略目标制定企业的预算目标

平衡计分卡将企业战略目标与全面预算目标相互衔接，既保留了传统的财务指标，又融合了非财务指标，分别从财务、客户、内部流程和学习与成长等维度。从四个维度体现企业战略目标，企业可借助平衡计分卡，将企业战略目标逐层分解，多维度战略目标与预算指标相结合，使得业绩考核体系更加完善。将企业战略分解为四个维度相互联系的目标和指标，再通过相应的机制将企业的长期战略目标和短期经营目标相结合。

1．财务维度

财务指标分别从偿债能力、盈利能力、营运能力、发展能力等方面衡量，以资产负债率、净资产收益率、存货周转率、营业利润增长率作为评价指标。

2．客户维度

企业经营理念是“客户满意第一”，首先制定与客户体验相关的顾客满意度指标，其次制定与市场细分相关的市场占有率、客户保持率等指标。

3．内部流程维度

Q企业是服务于国有银行B总部的后勤服务单位，内部流程维度以维修合格率、响应速度为评价指标。

4．学习与成长维度

学习与成长层面的衡量指标职业经理队伍建设、员工满意度、员工培训，以经理级员工比率、员工满意度、员工流失率、员工培训率作为学习与成长维度的评价指标。

（三）综合应用预算方法提升预算编制水平

随着企业内外部运营环境的变化，为了提高预算编制的质量，需综合应用预算编制方法，企业可采用滚动预算法，动态调整预算，提高预算的准确性，及时纠正偏差，持续调整对企业财务收支的估计，有助于企业管理者提高经营决策效率，有助于实现预算与日常经营管理的衔接，动态规划预算，确保企业各项业务有条不紊地按预算目标进行运营。

企业采用零基预算方法编制预算，将预算以零为出发点，不受现有项目的约束，研究、分析各项预算费用支出的合理性，在充分考虑业务经营特点的前提下去计算资金需求，基于成本效益原则，科学合理分解下达预算指标，能够充分调动全员的积极性与主动性，达到降本增效的目的。零基预算法与增量预算法相结合，在减少编制零基预算的工作量的同时，又可以提高预算精准性。运用科学合理的预算编制方法可逐渐提升企业内部精细化管理水平，构建科学的预算管理体系。

（四）制定预算执行结果的考评与激励机制

将激励机制融入预算的考核体系中，预算考评的结果可以使企业管理者对预算执行过程中的差异进行及时监控与调整。全面预算管理是一个持续不断循环优化的过程，贯穿企业预算编制、执行、控制、反馈到考核的全过程，基于平衡计分卡的全面预算管理，预算激励机制对预算考评结果进行考评分析。业绩评价将财务性指标与非财务性指标相结合，预算激励制度的评价指标，包括净利润和毛利率等财务指标，还分别从客户满意度、市场占有率、内部流程优化、员工满意度等相关指标进行评价。

五、结论

综上，将平衡计分卡应用于全面预算管理之中，首先要合理设计平衡计分卡四个维度的权重，然后列出考评的绩效指标及相应分值，通过加权平均计算最终分值。将企业战略目标逐层分解，并且转化为四个维度的绩效指标，完成具体的预算目标，促进企业全面预算管理体系稳定高效的运行。