注册会计师审计质量控制研究

摘 要 注册会计师审计是监管企业运营的重要手段，能够更客观、清楚地反映企业的财务状况、经营情况等。近年来，不断出现的审计失败案例使社会各界对注册会计师的审计质量提出了较高的要求。本文首先介绍注册会计师的审计现状，以及影响注册会计师审计质量的因素，再结合问题、影响因素，从注册会计师和审计市场两个角度提出控制注册会计师审计质量的策略。

关键词 注册会计师 审计质量 控制

一、注册会计师审计现状

注册会计师审计是由独立的注册会计师对被审计单位编制的财务报表等资料进行审计，分析企业经营情况，并对被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量出具客观、公允的审计报告。由于审计报告是注册会计师对被审计单位财务报告的再认定，因此其质量会直接影响到投资者等预期财务报表使用者的决策，极容易导致其制定与预期存在偏差的决策计划，造成较大的经济损失[1]。虽然近年来我国注册会计师行业发展迅猛，但随着社会经济对企业会计信息质量要求的不断提高，注册会计师的审计质量还有很大的提升空间。

二、注册会计师审计质量影响因素

（一）注册会计师业务素质因素

注册会计师从业者的素质是其开展审计工作必须具备的内在条件，通常包括专业知识、职业技能、职业价值观、职业道德与态度等。在开展审计工作时，专业知识及职业技能决定了注册会计师能否在日益复杂、不断变化的职业环境中胜任工作，发现被审计单位财务报表存在的重大错报，有序组织开展审计工作，发表正确的审计结论;职业道德与态度等决定了注册会计师在执行审计工作的过程中能否坚持审计原则不动摇;业务素质状态反映了注册会计师执业的综合能力水平。

（二）审计过程的影响因素

注册会计师是开展审计工作的主体，因此其审计全过程对审计质量的影响是不容忽视的。审计过程包括审计准备、审计实施以及审计终结几个环节。在审计准备工作中，事务所应配备合适的审计人员，在了解审计业务环境的基础上制定行之有效的审计工作计划，明确审计范围、审计风险及应对措施、重要性水平、时间安排等信息，确保审计人员的资质、工作经验与审计业务相匹配。在审计中，执行的审计程序（如抽样方式、实质性分析程序、盘点等）都需要符合相关审计准则，并确保审计全程的客观公允性。事务所的内部质量复核也是确保审计质量的重要程序，各级负责审核的质控人员应确保复核工作不走过场，不能放过关键性问题，既保证审计质量，又尽最大努力降低审计风险。

（三）审计报告的影响因素

审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制，并实现公允反映发表审计意见的书面文件，是体现注册会计师审计工作情况和结果的主要形式。部分审计人员为尽快完成任务，编制的审计报告不严谨，或者审计工作底稿对审计结论的支撑力度不足[2]，会导致审计报告的质量存在问题。

三、有效控制注册会计师审计质量的方法

（一）从注册会计师的角度

1.谨慎选择被审计对象。注册会计师对所选择的被审计对象的信息了解程度直接关系着审计前准备工作的质量。当前我国注册会计师还是少数群体，注册会计师在开展审计工作前，应重视对客户信息的了解，对客户存在的审计风险进行识别评估以及分级管理。具体而言，注册会计师应在前期环节，对需要了解的被审计单位及其环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、被审计单位的信誉和管理层的诚信，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等，进行风险识别和评估，审慎选择客户并合理安排经验丰富的注册会计师从事审计工作[3]。应对不同客户的风险级别进行分级管理，对不同风险级别的客户采取不同的审计应对措施和内部质量控制复核的复核级次。如果注册会计师必须对有过欺诈、证据伪造行为的企业进行审计，则必须先对审计风险点进行识别并提前制定应对措施，将其作为后续审计的重点和关键点。

2.提升自身专业能力，健全绩效考核机制。我国的注册会计师行业还处在发展阶段，注册会计师学习的审计流程、规范制度等知识主要来自国际经验，在对我国企业进行审计时，注册会计师首先应重视专业能力的学习培训，了解我国注册会计师审计工作的规范要求等。审计工作开始之前，注册会计师应多和其他经验丰富的注册会计师进行沟通交流，探讨审计程序设计的合理性、审计执业技巧等。同时，事务所还应对注册会计师设定专门的绩效考核制度和责任追究机制，将问题责任落实到具体个人，合理选择降薪、升职、辞退等奖惩措施，以此提升注册会计师的综合素质，提高注册会计师学习培训的自主性。

3.加強事务所内部质量控制。完善的内部控制机制能够规范人员行为，保证审计工作按照既定方案、流程等进行，确保既定的审计目标得以实现。就审计质量控制而言，会计事务所应完善内部控制体系，健全内部控制制度，严格执行审计报告的审校机制，做好项目质量控制复核和项目责任的落实和追究工作，形成会计师事务所基于内部控制的审计质量监控体系。项目组成员需要认真学习和落实审计准则和内部质量控制的要求，项目合伙人处在审计的第一线，要负责分派的每项审计业务的总体质量责任，按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定，做好对项目的指导、监督与复核工作。质量复核人员对技术、质量起着全方位的支撑作用，要认真把关，做好质量看门人。

4.提高信息传递效率，优化审计流程。首先，针对信息传递，一方面注册会计师需建议事务所重视审计系统的优化，另一方面注册会计师可以借鉴其他人员的成功经验，编制科学、有效的调查问卷，和被审计企业的各层级管理者、员工进行沟通，快速获取被审计单位的经营业务情况。其次，针对审计流程的优化，注册会计师可以根据以往审计工作开展时的感受，以及CPA（注册会计师）审计的需求，合理设计需执行的审计程序及审计流程，并进一步对审计流程各阶段的风险评估情况设计恰当的审计程序和审计方法，从而提升注册会计师的审计效率。

（二）从审计市场的角度

1.严厉打击事务所的恶性竞争。会计事务所之间的恶性竞争，也会影响到注册会计师的审计质量。在遇到恶性竞争或不合法行为时，注册会计师应及时上报事务所，并保留有利的证据，将其提交给监管部门，由监管机构进行审核，若情况属实，则对涉事事务所进行处罚，严厉打击恶性竞争行为。因此，政府应积极完善行政处罚机制，加大处理力度，严抓注册会计师审计中的不合法、不合规问题，并针对注册会计师的职业道德情况，制定相应的惩戒机制，杜绝注册会计师和被审计单位串通舞弊，对虚假财务报表出具审计报告，后续出现问题自己却脱身的情况出现。

2.健全相关法规。完善的会计审计法律法规为注册会计师审计工作的开展提供了一定指引，也对审计主客体权责作了明确的规定。对于当前存在的法律不明问题，相关政府部门应对模糊概念逐个进行界定，不断完善审计市场。

3.完善监管模式，明确各监管单位权责。目前，我国对注册会计师审计工作配备了多个监管主体，虽然加大了监管力度，但在一定程度上也造成了监管成本过高、监管重复的问题。从解决问题的方面来说，應建立一个专门的注册会计师行业监管部门，明确部门权责，由其利用信息手段、大数据技术等专职负责对注册会计师的审计质量进行监管，既保证了监管质量，也降低了监管成本，减少了资源的浪费。

四、结语

注册会计师审计作为独立的外部审计，应按照审计准则的要求，发表客观、公允的审计意见，投资者等预期财务报表使用者根据审计报告了解被审计单位的财务状况，并通过对财务情况的分析，了解被审计企业经营管理中存在的问题，有利于财务风险的控制以及对经营管理决策作出合理判断。但在当前阶段，注册会计师审计质量不高的问题一直困扰着审计工作，面对问题，既要从注册会计师的层面入手，提高注册会计师的审计专业度，做好前中后各期的审计工作等，也要从审计市场的角度出发，为注册会计师审计工作的开展营造一个良好的市场环境。

（作者单位为立信会计事务所<特殊普通合伙>四川分所）

[作者简介：王进（1989—），女，四川宜宾人，本科（自考），毕业于西南财经大学会计专业，会计师，高级经理，研究方向：注册会计师审计。]

参考文献

[1] 袁素芳.注册会计师审计质量控制的探讨[J].时代金融，2017（21）：234+241.

[2] 张伟立，温馨华，吴丹.提高注册会计师审计质量的若干思考[J].现代商贸工业，2017（32）：109-110.

[3] 闫欢.我国注册会计师审计质量控制研究[J].农村经济与科技，2019（22）：81-82.