新常态下完善国有企业审计监督的方法探讨

禹湘晖

（广东电网公司调度中心，广东 惠州 516001）

当今，中国经济发展发展趋势进到新常态，经济发展正历经三个重合环节，即持续增长的缓冲期、产业结构调整的困扰、早期刺激性现行政策的消化期，发展趋势遭遇史无前例的艰难和挑战。国有企业审计做为国家监管的关键构成部分，在是社会经济发展新常态和推进国有企业改革中充分发挥着关键功效，殊不知，国有企业审计遭遇的现况并不明朗。国有企业一直以来欠缺合理的审计监管，存有审计范畴不全、审计题型反复、审计內容单一、资源分配高效率低、国有资产外流比较严重等难题。为在社会经济发展趋势新常态下健全国有资产管理机制，推进国有企业改革，中共中央明确指出要不断完善国有企业资产核查和操纵体制。总之，掌握国有企业审计，不仅是适应普通新观念、新实践的要求，也是为国家审计治理价值腾出空间的内在要求[1]。

一、国有企业审计监督问题的提出

近些年国务院发布了相对应的推进国有企业改革标示，规定国有企业健全本身审计监管体系完成国有资产处置审计监管全覆盖，从而创建按时的社会保障基金审计规章制度。这代表着，在当今改革升級的现行政策环境下，国有企业审计要做好经济发展义务推动审计、运营费用预算审计、现行政策实行追踪审计等工作，解决组织结构对国有企业审计范畴的限定，做好全方位审计监管点评，包含公司国有资产处置应用是不是安全性合规管理。国家宏观经济政策贯彻落实在这类情况下，对国有企业的审计将包括很多内容，甚至还会包括其他类型的审计，为确保国有企业审计的完整性、层次性和监督体系，国有企业审计部门有必要建立多层次的监督体系，并与新的国有资产监督架构有机结合。对此，国务院办公厅还就避免国有资产流失提出了重要意见，除了建立定期审计制度外，还需要对重特大会计出现异常、财产损害、潜在性风险性、外界财产等开展重点审计，尤其是应对新经济常态下审计对象的变化，国有企业要改善审计工作中，采取措施对策，尽量把握全方位遮盖国有企业审计监管的关键每日任务，达到国有企业审计监督工作的具体要求[2]。

二、新常态下完善国有企业审计监督的现实需求

1.国有企业审计应强化审计思维

新一轮改革下，国有企业要充分发挥国家监管在国有企业改革中的作用，增强适应和把握经济发展新常态的能力。当前，国营企业审计不但要加强审计逻辑思维，持续掌握国营企业存在的不足，还需要关心改革全过程中很有可能发生的新风险性，持续加强改革审计的法律思维、市场思维、宏观思维和审计变革思路来分析这些复杂的问题。针对这几个问题，首先，要注意的是确保宏观经济政策与公司治理的协调，这需要在国企改革中不断完善国家宏观经济政策的执行；其次，需要注意的是传输方式及其结构的变化，解决这一问题，必须不断推动公司发展，健全整治方式和管理机制，提高竞争能力，塑造公司的领导能力和本质魅力，完善企业创新、质量、效益的发展战略转型。

国有企业是在我国社会主义社会市场经济体制的关键标示和支撑，他们充分发挥着主导地位，也是国家完成社会经济全方位操纵的关键支撑点，研究国有企业审计监督方式，是国有企业在经济发展转型期加强国家宏观调控和经济引导的积极探索。此外，国企审计监管要积极从国家审计法规、社会经济发展和企业实际出发，转变国企审计观念，加强审计工作营销法制化，坚持提高审计监管水平和效率，灵活发挥自身特点，新常态下，国有企业要充分运用本身优点，在宏观经济政策现行政策上紧随国家新政策，进一步提升国有企业的本质活力和竞争能力。因而，促进改革探索国有企业审计监督工作中，是完成国家审计推动我国治理现代化的有利试着和关键构成部分。

2.国有企业审计应契合国有资产监管

在改革现代化的政治背景下，国有企业审计需要不断创新监管体制机制，体制机制创新不仅要完善国有企业领导干部政策执行情况跟踪审计、经济责任审计等细化审计服务，还要不断突破组织架构和相应审计的制约。国有资本使用的范围、监督和评价必须具有一定的合规性，为国家宏观政策的整体实施，还需要保持理性和完整性，逐步建立结构合理、相互配合、相互约束、标准明确的审计监督体系。国有企业审计包含许多内容，需要与其他类型的审计相结合，国有资产监管机构、国有资产投资者等多角度构建了完善的监管体系，为国有企业新形势下国有资本审计的监管作用奠定了重要基础改革，解决了国有企业监管过程中的一系列问题。激励公司逐步完善整治方式和管理机制，提升公司创新驱动发展战略定位和转型发展，管理提升，提高企业内部活力和竞争能力。

3.国有企业审计应健全监督体系

在国有企业国有资产管理体制不断分离、相对应的营运资本和公司股权结构慢慢多样化的新时期，国有企业财务审计务必创建统一融洽的管控管理体系，以继续达到国家监督的合规性，同步开发，让内部子系统共同发展。此外，国家审计的一般特征定义了每个内部系统应该具有的特征，在我国当前的发展改革环境下，为依法履行职责，不断提高审计监督效率，建立国有企业审计控制体系应该有自己的发展方向，换言之，该制度应以改革和发展国有企业为重点。企业的主要目标是不断形成完整的审计监督体系，包括国有资本投资运营、整改落实情况、权力运行情况、领导干部经济责任情况等[3]。

创建国有制审计监督规章制度和规范，是完成新常态下国有企业审计监督方式改革创新的关键步骤，完善的国有企业审计监督规章制度和规范，使审计监督工作中更为有效和简单化，各阶段内控审计互相牵制、互相促进。因而，改革创新和探索国有企业审计监督方式，有益于提升国有企业审计监督高效率，确立国有企业內部各单位的岗位职责，提升工作效能。创建国有企业审计监督规章制度并改革创新其方式，也是完成国有企业发展战略转型发展、正确引导国有企业、确保社会经济一切正常运作的关键支撑，尤其是审计监督新方式更融入新常态，将对促进是社会经济发展方式变化和经济发展产业结构调整充分发挥关键功效[4]。

三、新常态下完善国有企业审计监督的对策建议

为充分发挥政府监管在改革新形势下推进国企改革中的作用，国企审计既要揭示国企存在的问题，又要关注可能出现的新问题、新风险，分析这些宏观而复杂的问题，需要转变国企审计的指导思想，提倡宏观思维、市场思维、法律思维。一方面，将推动国家宏观政策在国有企业改革中的落实；另一方面，激励公司逐步完善整治方式和管理机制，提升公司创新驱动发展战略定位和转型发展，管理提升，提高企业内部活力和竞争能力，推动发展趋势。在改革创新升級的政冶情况下，国营企业审计不但要搞好国营企业领导干部经济发展义务审计、国有资本经营预算审计、政策落实后续审查等工作，还突破了组织架构对审计范围的限制，对国有资本进行合规性、使用安全性和有效性以及国家宏观政策整体执行情况的监督评价，这决定了国有企业审计与其他类型审计之间存在大量交叉整合，包括国有资产投资者、国有资产监管机构、投资运营公司在内的多层次监管体系，旨在与新的国有资产监管架构实现有机兼容，保证国企管控的一致性、层次化和专业化。做为社会经济发展趋势新形势下国家治理的关键专用工具，国家审计注重战略、综合型和系统化，国家审计总体的特性决策了每个內部规章制度的特性，国企审计要紧紧围绕改革发展的基本上总体目标，产生健全的领导人员经济发展义务、能源经营、国有资本投资等方面的审计控制体系。

1.实行国有企业审计监督的全覆盖

新常态下国家有关文件明确要求，实行领导干部经济责任问责制，覆盖国有企业审计的各个环节。因此，国有企业审计应从原来以经济体制改革中的经济责任审计为主的单边免疫体系，扩展到包括经济目标、社会目标等多重审计监督对象的复杂的综合审计体系。按照国家文件要求，国有企业审计监督过程要全面覆盖国有资产、国有资源和领导职责，实现对营运资金和国有资产的运行和环节的全面覆盖和监督。要根据新常态国家审计标准和要求，以及法律法规的相关规定，根据经济社会转型的需要，进行合理、科学的探索，以实现国有企业审计范围内的国有资本投资、国有资产保值增值、企业领导权责行使的监督。此外，在审计时间方面，审计制度和标准的建立要全面覆盖领导权行使前、中、后三个时期，资产使用、国有资本投资、国有企业经营；在审计监督的深度上，审计工作要发挥自身作用，落实相关审计安排，发现审计监督过程中的内在和深层次问题，针对差异提出解决方案[5]。

2.明确国有企业审计监督的责任

新形势下，国有企业审计监督要严苛依照审计规范和要求优化审计责任额度和审计关键，监管审计风险性，提高审计使用价值，最终有效防范审计风险。在当前复杂的改革形势下，我国国有企业改革创新受制于战略目标、业务拓展、业务领域等方面的完善和调整，完善审计监督职能，需要动态调整国有企业审计监督要求和职责，准确确定其定位。其中，重点是对国有企业投资者的监管、企业经营者经济责任的审查、对国有资产监管企业职能履行情况的定期审计和监督，以及提高国有资产监管企业职能。

当前，改革开放后我国国有企业的发展国营企业审计监管的实质是随着国有企业改革发展趋势，给予专业服务，提升对国有企业资产股份审计的调研和监管。对公司的管理风险性、财务风险和经营风险开展预警信息，采用风险规避或控制方法，才可以真真正正为国有企业的存活和发展趋势、重大投资和改革、股权转让、高风险业务等。审计工作的另一个重点是核查国有企业和资本投资公司以及国有企业监管机构是否按照国家有关规定有效履行了抽象公共管理的相关职能规定，是否与项目母公司实现了明确的权利和责任；此外，他们还监督国有资本投资以及公司经营状况的经营管理，审计工作要准确判断国有企业领导在经营过程中是否有不作为行为。

3.强化国有企业的绩效审计和服务型监督

国有企业审计监督的核心是为国有企业改革发展提供专业服务，加强对国有企业股本审计的调查和监督，及时有效地评估国有资本，有助于了解国有企业的整体经营情况。同时，通过综合绩效审计，着眼于国有企业发展改革中的热点和挑战问题，从微观管理联动到中型企业营销，再到宏观企业战略乃至更高层次，政策专业分析综合帮助国有企业解决存在的问题。此外，对企业的经营风险、经营风险和投资风险进行预警，采取措施规避或控制风险，才能真正有利于国有企业的生存和发展，科学合理配置国有资本运作，提高国有资本经营的企业和国家的核心竞争力。

国有企业审计监督方式的创新，在于新形势下是社会经济发展局势变化和经济发展产业结构调整的实际，在历经几十年的发展趋势，国有企业的产权年限和公司股权结构多样化，管控工作中繁杂，审计工作执行力大，这就决策了国有企业的管控方法务必开拓创新，开展创新改革创新。国有企业审计监管方法的创新有两个层面。一是国有资本项目投资运营的预警信息审计和风险性责任审计，有必要在被投资企业设立后立即对公司经营管理风险和责任分工进行评估，科学评价审计工作，对于理顺和规范国有企业股权和产权多元化形成。二是对国有资本销售业绩开展考评，为创新国有资本项目投资运营中的预警信息审计和风险性责任审计，合理操纵国有资本经营风险，避免国有资本外流具备关键功效。国有企业资产业绩考核审计是审计操纵方法创新的又一合理探寻，国有企业业绩考核审计创新主要是对新形势下国有企业的自主管理工作能力、竞争力、技术性创新工作能力和企业经营管理等开展全方位科学研究的评定。对国有资本经营状况、社会发展增长率等各个方面开展评定，对危害国有资本使用价值和国有企业改革创新总体目标的要素开展重点审计调研。

4.构建多层次、系统的国有企业审计监督模式，建立健全境外国有资产的审计监督制度

一是对于国有资产管理机制下的新机遇，国有企业审计必须提升对国有资产管控组织、国有资本项目投资运营方的多层面综合性审计，推进国有企业改革创新战略布局，转变国有资产监管机构职责，设立国有资本经营投资公司，也将改变各类国有企业监管问责的范围和重点。国有资产管理系统企业，监管机构对国有资产的审计应重点关注投资者履行职责方式的合理性和有效性、投资经营公司股东权利的行使、委托投资经营的客户可能承担的风险，公共目标、国家政策目标和经济目标的平衡实现。国有资本的投入和经营公司的设立创造了新的审计目标，国家审计要加强对国有资本投资和经营管理体制是否符合国家宏观调控和改革目标要求的监督，评估投资运作模式的有效性和运行影响，跟踪政策效果的实施情况，评估不同类型公司分类管理的适宜性政策，提升对国有资产和重特大项目投资的审计业绩考核。与此同时，我国审计必须确立国有资本使用权和承包权的界线，依据详细情况明确审计关键、审计方法和审计规范[6]。

二是构建对国有企业整体政策执行、中层管理和部分执行进行有效监督和评价的审计监督模式。政府从国有资本经营单位的具体指标管理转向股权管理、税收管理、财务监督和市场竞争制度管理，明确国家审计要着力加强全面监管。国有资本分三个层次：全部、平均和部分。构建能够有效监督和评价国有企业整体政策执行、中层管理和外部经济实行的审计监管方式，是完成提升国家治理、提升销售市场资源分配、维护集体利益等多种总体目标的必备条件。

三是探索境外国有资产和国有资本审计监管是整个国有企业审计体系的重要组成部分，国有企业海外国有资产管理绩效是影响国有企业国际竞争力的关键，资本和离岸资产风险具有很强的过渡效应。离岸资产具有资产去中心化、业务多、地域广的特点，使用资本的效率和成本受资产所在国的金融和法律环境影响，这些特点决定了国有企业境外国有资产审计需要采用不同于境内国有资产审计的方法。

四、结语

总的来说，审计工作中是我国和公司一切正常发展趋势的关键基本，是推进改革、探索国有企业审计监督方式的有益尝试和重要组成部分，随着新常态的出现，我国国有企业审计工作面临诸多挑战。因此，对新常态国有企业审计的监督，应切实从国家审计法规、社会发展是社会经济发展和公司本身具体情况考虑，变化国有企业审计意识，加强审计工作中社会化法律思维，健全国有企业审计监督体系和有关规范，持续提升国有企业审计监管水准和高效率，加强内部审计监督。