完善我国上市公司内部控制审计路径探讨

王颖婷

一、内部审计发展的重要性

做好内部审计控制企业审计工作是我国上市企业公司内审管理部门的基本职责，但在新经济时代的发展背景下，内部控制审计行业应该也已经有了新的行业发展方向和新的路径，自1983年起，我国政府开始逐步建立起新的内审制度，内部控制审计的国际影响力和其在社会上的认知度不断提高，《企业内部控制审计指引》明确要求已在主板企业上市的企业自2012年起必须聘请我国会计师事务所对其内部审计控制的具体有效性情况进行审计并及时发表意见。越来越多的我国上市企业公司已经逐渐形成内审意识，并做到内部风险控制大于审计的重要性且按规定开展了内部控制审计。但是内控系统普及度和外部发展水平滞后的问题仍然存在，据外部相关的审计数据分析显示，在外部相关审计财务报告舞弊或者诈骗的犯罪案件，以及由外部代理会计师事务所组织出具的外部审计财务报告中，标准上无保留意见的外部审计财务报告比例占比高达98%，可见这是财务报告造假，由钱权交易所带来的出具不真实的审计报告为了包庇涉事企业的行为还是屡有发生，除此之外，还存在相关企业对内控披露的意识和自觉性不高的情况。

二、目前上市公司中内部审计存在的问题

1.内部审计独立性不够，人员专业素质欠缺

2003年，审计署发布号令指出内部审计部门作为公司管理机构，可以不受干涉地独立行使督查职能。此外，国内的《审计法》又规定内审要在国家审计的监督和报告下，这条规定的出台使得有些公司对内部审计存在错误认知甚至于一些公司的内部审计部门只是为了应政府的政策要求才成立的，所以在这些公司中普遍存在内部审计工作得不到管理层的认可，管理层对内审的实际情况不重视，对待内审工作敷衍了事等现象，有些公司领导还会直接干涉公司内审部门的工作，而内审部门缺乏企业董事会和监事会等高层执行机构强有力的监督，使得这种管理模式难以有效地约束企业中管理层的权力，实现对公司日常治理的有效监督，导致内审部门失去本应该有的独立性和可靠性。而且目前公司内审部门还存在人员变动大、专业能力不够、不能胜任相关审计工作等问题，而公司设立内部审计的目的在于帮助企业实现其发展目标，改善机构运作并增加企业价值，这都对内部审计人员具备较高的管理知识与水平有所要求。所以当审计人员专业水平不够时，即使做了相关的工作也很难抓住问题的关键，从而对公司实际治理中的问题和乱象难以提供建议和解决方法，内审机构形同虚设。

2.内部审计业务范围不广

国内财务审计的重点业务，在于鉴证那些客观且可获取的财务相关企业财务数据与既定审计标准之间的相关合规适用程度及日常财务生产管理经营的绩效检查上，而到目前为止，我国财务内审工作内容主要包括生产经营状况审计，合规程度审计，财务内部风险控制审计，舞弊行为调查或对内部风险控制人员进行绩效评价。可以看出，工作内容主要还是聚集在财务层面，但通过对国外的内审的研究和调查比较可以发现，公司内审工作的范围除了与财务相关的方面外，还应该延伸到经济效益审计、经济责任审计、风险及投资审计等更加深远的方面。上市公司涉及领域更广，内审应该同步延伸业务更好的监督上市公司的日常经营活动及防止公司造假，也要求我们要通过扩大内审范围来加强对内审的管理，从而更好地实现对上市公司的监督，达到经营目的。如果内审高效运行，就可以促使组织权力约束机制得以高效运营。

三、完善我国上市公司内部审计的强化路径

1.建设专业审计部门，完善相关业务能力

国家审计部应加大有关内审观念的推广，提高企业管理层对内审部门的正确认识，从而加强公司对内审部门的重视程度并认真对待内审日常工作，建立健全有力的内审部门，提高公司选拔内审职员的门槛，由经验丰富和有相关财务背景的招聘负责人在雇用内审职员时仔细筛选，关注要聘用内审人员的相关教育背景和取得显示专业度的证书，以及以往的工作经验是否能帮助其胜任内审部门的工作，是否能监管公司的日常经营，对公司相关的治理问题是否能提出建设性意见，入职后对于进入内审行业的职员要进行考核，从而更好地提升内审职员的执业水平。因为目前国内内审职员存在执业水平良莠不齐，对审计认知不深入、经验不充足等问题，所以需要进一步提高公司内审人员的审计执业水平。内审职员应熟悉并掌握审计的基础知识、根本思路和基础手法，以评估财务控制的有效性，还要熟知财务会计、筹划管理、法律法规等相关领域的知识，以便更好地监督企业的日常治理，对工作中存在的问题提出建设性意见，促进实现企业的发展目标，防止财务工作造假。

2.完善内部审计涉及业务及范围

国内的内部审计发展还不够完善，与国外相比，我国内审业务分布仍然停留在对财务审计的关注上。我国市场经济不断发展，上市公司不断增多，业务范围也不断扩大，内审范围也应随之不断扩大，否则将不利于实现内审的作用，不利于内审行业的发展。国内内审职员的工作主要是核查日常经营中财务部提供的数据的准确性、所获取的证据与既定标准的匹配程度，而未深入管理和经营中。将公司内审审计工作中涉及的业务范围逐步扩展到涉及社会经济效益项目审计、绩效考核审计、风险管理项目审计以及生态环境保护审计、人力资源管理审计等各领域，我们可以引进国外先进的审计知识，更新我国内审人员对审计旧的认知和知识。内审部门要致力于公司的总体目标，促进公司的目标实现，提高经济效益，并发挥内部审计的专业性，对上市公司经营业务众多、顾客范围广、环境变化可能带来的更大风险和机遇提出关键意见，提升公司的治理效果。但是内审部门作用实现的前提在于内审人员要有较高的专业素养，了解国际内审准则，能深入进行相关工作，还可以引进相关的先进信息技术来提高审计水平，弥补人为审计中可能存在的一些弊端，实时监控公司情况，解决公司运营中可能存在的问题。

四、结语

综上所述，完善内审制度是目前经济背景下的强烈要求，但目前我国企业内部存在的管理层对内审部门重视度不高，干涉内审部门独立性，以及内审业务不广，内审人员专业性缺失，且缺乏完善的法规规范的问题，都在阻碍我国内审部门更好地发挥其应有的作用。因此，我们应该采取对应的措施，以解决当前存在的阻碍内审部门发展的问题，从而更好地促进企业的目标达成，防止财务造假。通过企业的良性发展营造良好的市场生态，促进内审行业的整体进步和发展。