基于政府视角的我国PPP模式会计准则初探

余敏杰 谢志明

摘要：新形势下，PPP模式不断推进，政府会计准则的颁布实施，既借鉴了国际经验，又立足国内形势。PPP项目中涉及政府方与社会资本方两个主体，各地陆续推出PPP项目，并取得显著成效。此种方式不仅延伸了融资渠道，并且减少了工程的弊端，加强了社会吸引力，减少了财政压力，提高了大众的生活质量，完成了惠民工程建设。

关键词：政府视角;PPP模式;会计准则

一、引言

随着城镇化建设的有效延伸和发展，人民对基础设施服务的需求量越来越大。

政府与社会资本合作项目PPP模式的产生，企业和政府运用的会计准则，也开始顺应模式发生了本质上变化。PPP项目中会计准则制度，由于涉及的范围较为广泛，与政府公共部门、项目公司、金融证券业、民众等存在着较大的关系，需要的会计问题较为复杂，需要划分的内容也比较的明确。如果采用不同的运作模式，就会涉及到不一样的会计处理方式和业务流程。政府对PPP项目的核算主要包含了股权投资、政府付费、运营补贴、风险损失、配套投入等方面。但是，在实践的历程中，不同部门的部分规章制度不协调，相关会计处理不规范，PPP项目尚未在政府财务报告中反映，PPP项目资产产权确认模糊。政府负债与费用的确认界限不够明确，信息披露不充分。此时，就需要相关的人员，秉承科学发展观的主要思想，明确问题导向，根据国际化的PPP会计准则，立足自身的国情，为以后的可持续发展奠定良好的基础。

二、政府视角的我国PPP模式会计准则建设路径

（一）借鉴国际经验，规范PPP项目资产权属确认

随着全球化趋势的加深，国际化的关于PPP会计准则规定逐渐呈现到大家的视野当中。此时，主要是从IPSAS 32对PPP项目会计处理的规定，进行项目资产的确认与计量，项目负债的确认与计量，PPP项目披露要求等内容实施有效的建设的。美国GASBS 60与SFFAS 49对PPP项目会计处理的规定中，主要是从PPP项目披露要求，项目资产、负债的确认与计量等视角实施发展和建设的。PPP项目资产在实施建设的历程中，需要在风险报酬法与控制法的基础上，加大内容基础确认，减少个人的直观意识。在PPP项目发展建设的历程中，还需要提高服务的质量，满足时代的本质。PPP资产类型不同在选择的时候也会存在很大的不一样。土地使用权归属是划分PPP资产所有权的主要因素之一，在建设的时候，需要借鉴国际化的发展内容，以优化资产类型，找到实际的运行方式，提高归属权的判断。在不一样的运作模式下，PPP项目资产权属的确认需要根据相关的通知需求，明确规定，根据归属权的不一样，找到合适的建设方法。PPP项目资产归属于土地使用权的拥有方就是属于政府，在权衡均规的时候，需要结合实际的发展，合理的选择运营模式。在使用的是BOOT或BOO模式的时候，就需要根据IPSAS 32中的“控制法”，合理优化基础，最终合理的保证“保障性住房”“公共基础设施”等项目发展和建设。具体的参见表（1）

（二）规范PPP项目负债的确认与计量

第一，从不一样的付费方式中，PPP项目负债中，需要对政府付费与可行性缺口补贴项目实施合理的统筹规划，并且找到收付实现制的方式进行建设。设置“递延收益”科目，最大限度“递延收益”，满足“非流动负债”项目的建设需求。第二，绩效考核特殊情况下PPP项目负债的确认，就需要结合长期固定回报项目政府支出，有效的对运营成本的相关内容实施合理的统筹规划。权责发生制的过程中，还需要加大核算基础建设，在不影响财务报表负债项目的基础上，减少支付合约款项的建设和发展需求。

（三）全面披露PPP项目信息

第一，从不一样的付费方式披露选择上看，主要的方式可以分为两种类型，一种类型是PPP综合信息管理，另外一个类型，政府综合财务报告准则中披露。也就是说，需要在政府PPP项目的基础上，找到适合自己的付费方式，根据付费方式的不一样，找得到不同的纰漏方法。不管是哪一个类型，都需要关注政府的干预方式。政府参与中的股权投资，很多都是在资产负债表中得到直接的体现。政府付费的PPP项目建设的过程中，就需要以政府决算报告的方式呈现到大家的视野当中。政府运营补贴的方式，就是在资产负债与和收入费用这两个表格中，共同组建和发展完成。不管是哪一个方式，都需要在报表附注的视野下，真实的将其中的负债情况，公共基础设施建设部分等有机的整合起来。第二，从PPP项目信息披露的视角进行分析，就需要有效的结合，IPSAS 32与SFFAS 49两者的规范需求，进一步明确了PPP项目的披露范围。此种方式不仅可以明确项目的审计报告范围，还可以结合利益的主体，有效的判断财务信息的效率与质量，最终达到行为决策的主要目的。在网站中也可以直观的看到合同体系和分析变更的部分。此外，在PPP项目运行的时候，需要根据社会资本，承担对应的社会风险，提高预测的能力，监控政府可能会存在的风险。第三，需要在绩效考核制度的基础上，扩大对应的覆盖面积，实现预期目标建设，将绩效标准与实际绩效情况披露结合起来，为以后的PPP项目绩效评价报告发展奠定良好的基础。

总结：随着社会的进步，政府视角的我国PPP模式会计准则建设，需要抓紧出台PPP规范项目，完善PPP项目会计核算体系。进一步明确各个方面之间的协调性与沟通性。立足国情、借鉴国际，让政府方与社会资本方“镜像互补”，加强财务信息监督。完善PPP项目会计核算体系，杜绝以PPP项目为掩护的权益交易等腐败现象的出现，真正的让PPP项目更加规范，将国有资产更为真实的反应出来。

参考文献：

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