新收入准则下企业所得税纳税调整和会计处理

李佳蔚

（中煤科工集团沈阳设计研究院有限公司，辽宁 沈阳 110000）

企业在经营阶段想要管控经济支出成本，除了要精细化管理项目运行流程之外，还要做好税收管理工作。所有企业在参与市场竞争时，都必须依法缴纳企业所得税。而不同的行业及不同的盈亏情况决定了税款计算方式存在差异，通常应按照收入准则中统一规定的内容完成基础的税收管理工作，保证经营管理方式合理合法。另外，基于市场竞争环境的变化及时代的不同发展需求，需要更新和完善收入准则的内容，这就要求企业做好相应的纳税调整和会计处理工作，以适应这些变化，推动企业经济的可持续发展。

一、新收入准则的特点及其给企业带来的影响

在新收入准则推行的背景下，各企业要想规范化地开展税收管理工作，需先对准则的内容进行分析，了解准则的管理侧重点，以便及时优化和创新相应的会计管理工作。

（一）特点

新收入准则和国际收入准则是一致的，都将收入型确认模型转变为资产负债型的确认模式。也就是说不再划分收入之间的界限，比如劳务所得、销售所得、资产使用权过渡所得、建造合同所得都不再被划分成各个不同的类别，而是统一采取五步法模型进行确认，即首先进行合同识别，然后根据每项合同中关于双方的义务规定确定交易价格，最后再进行统一的收入确认。

（二）影响

由于新会计准则的管理内容和流程发生了一定的变化，企业如果仍然沿用传统的工作方式进行所得税计算和会计处理工作，将会出现实际纳税金额与应纳税金额不符的情况，多缴纳税款会导致资金的浪费，给企业经济稳定运行增加负担；而少缴纳税款会对企业的经营诚信记录产生不良影响，还存在违反法律规定的问题。经有关部门核实后，将面临罚款。

因此，在了解新会计准则的规定之后，企业需要迅速对会计管理方式做出改变。从这个环节来看，新制度的推行会给企业带来一定的挑战，要转变传统的工作模式，实际的操作难度比较大，前期的工作效率也会受到影响。尤其是在新旧管理制度的更替过程中，存在一些阻碍。但从利好情况来看，运行新制度可以实现对企业所得税的规范化管理，并使企业收入确认更加可靠、客观，为企业的长远发展奠定良好基础。

二、新收入准则下企业税收管理工作发生的变化

收入准则中更新的内容涉及企业所得税的纳税调整和会计处理工作的条例，主要包括四方面的内容。

（一）商业性质方面

首先，收入合同会规定哪些情况能够作为当期所得收入进行计算，如果企业的交易行为不符合商业行为的管理规定，则无法形成收入确认。比如合同履约、资产交换造成的企业资金流通就会被认定为具有商业性质，可以将相关数据用于盈亏计算。但是，非货币性的交易在新收入准则中无法被纳入收入确认的范畴，而在以往的税收管理规定中，这部分资金是需要统一进行所得税计算的。基于新规定进行了细化分类，为避免出现重复缴税、多缴税等情况，企业必须及时做好所得税的纳税调整工作，并安排专业会计人员进行信息处理，保障企业生产经营活动的稳步开展。

（二）转让对价

非流通股在进入市场时，为避免给原有流通股造成损失，需要采取一系列补偿措施。企业在经营阶段为了获得资金或者出于分摊风险的目的，会转让一部分股份，因此涉及相关的合同规定。在这个环节上，也涉及与纳税问题相关的内容，需要遵循新收入准则的管理规定进行纳税调整工作。

新规定中针对转让对价可能回收的相关因素，将不满足条件的合同履约行为排除在收入确认的范围之外。因为款项没有及时到账，企业实际上还没有产生收入和支出，也就不必在当期缴纳相应的税款。但税法管理规定表示：只要合同履约达成，则要缴纳这部分所得税。基于此，在遇到转让对价问题时，可以考虑是否延缓收入确认，方便在款项到账后再完成会计处理和纳税调整，以此完成所得税的缴纳工作。

（三）特殊情况下的计量处理

企业在参与市场营销时，通常会针对合同问题与客户方进行协商，在双方都达成约定的情况下可以增加一些特殊的条例。对这些问题如何进行纳税管理，新收入准则也作出了规定。例如，在货物销售环节需要区分总额和净额的收入差异，还包括知识产权的转让和售卖、售后服务产生的收入及无须退还的初始费等。企业对上述内容进行会计处理时，必须深入分析新收入准则的内容，依照规定开展正确的计量处理工作。

（四）合同交易统一

以往遇到多重交易问题时，需要根据不同交易类型展开细化分类，精细化完成会计处理和纳税调整等一系列工作，实际的工作任务量比较大，而且比较容易出现管理乱象和重复纳税等问题。基于此，新收入准则对相关内容进行了调整，实现了对合同交易的统一管理，给所有类型的交易行为都制定了统一的收入确认标准和计量管理标准，方便企业实现规模化、统一化的会计管理工作。不过，企业现有会计团队受到传统工作观念的影响，因长期使用同一种工作模式，已经形成了一套管理体系。而员工自身也缺乏创新意识，无法熟练地完成新会计工作。因此，思想转变和工作创新任重道远，企业需要予以重视，积极研究解决问题的方法，以保证税收管理工作的有序开展，从而推动企业的可持续发展。

三、在新收入准则下优化企业税收管理方案的对策

在新收入准则广泛推行的背景下，企业要树立创新意识，引进新会计思想及技术方法，做好对所得税管理工作方案的优化和创新，重点应完成四项任务。

（一）现代化管理方案

第一，应当结合时代特点及企业的经营方向，确定会计管理工作的侧重点。要树立先进的管理意识，转变管理思维。重点要进行预算分析，确定在发生交易行为时，哪些因素会造成收入确认的延期或提前，并针对相关问题制定应急管理对策，避免税收数额大幅变化，而对企业的经济运行状态造成不良影响。应当先创新领导者的工作思维，再引导全体员工转变工作思维及模式。

第二，应当引进现代化管理技术，加大资金投入，完善计算机基础设施。通过引进财务管理软件构建内部财务管理系统，以网络信息技术为依据完成数据的整合处理和动态化跟踪管理。这方便企业在第一时间发现资金流通过程中出现的问题，并积极与管理部门建立联系，以便及时了解国家相关管理规定的更新情况；也方便企业结合相关内容智能化、自动化完成数据分析工作，最终使用财务管理工具完成会计处理和税收计算。还可以借鉴其他企业的经营方法，找出适合企业的纳税方案，在最大限度保证企业经济利润且不违反管理规定的情况下，缴纳企业所得税。要关注网络环境的运行安全，做好数据备份管理工作，并确保数据可以真实体现出企业经营的盈亏情况。

（二）内部控制体系

新会计准则更新的内容比较多，尤其是在合同履行和计量方面提出了许多新的要求。企业要以这些规定为基础展开内部的会计管理工作，优化工作流程，创新工作方案。而规避风险的关键方法就是完善内部组织结构，并建立科学的管理机制。要求员工之间实时传递工作信息，避免由于信息差而对资金流通情况的管控落实不到位，进而引发不必要的经济损失。很多规模较大的企业通常都会在内部使用事业部制法，让各部门根据自身运营需求分别负担一部分财务管理工作，在此基础上再由会计部门进行统一、集中的管理，以此提升管理质量，为会计处理和纳税管理工作提供真实、及时的数据信息。

（三）风险管理体系

纳税会存在一定的风险因素制约企业的经济发展。通常企业盈利越多，相应要缴纳的税款就越多。而大部分企业在开发新项目时，前期投入成本较大，如果提前缴纳税款，可能会导致资金无法周转。再加上收入准则的更新，在新旧准则的交替过程中，企业要注意增强风险管理意识，构建健全的管理体系，做好风险防控工作。要定期召开工作会议，与各部门负责人针对纳税风险问题展开讨论，让他们意识到风险问题的危害性，进而引导他们有序规范自身工作行为，做好对各部门的管理工作，提高工作质量，以此避免因人为因素造成的经济运行风险问题。

实际上，风险管理工作涉及许多预算会计工作的相关知识与技巧。比如，需要进行预算编制和预算执行，预估缴纳税款数额以及项目运行的支出费用，结合现有资金的总额，科学完成资金的分配管理工作。另外还涉及管理会计的内容，需要将风险管理任务与内控机制结合起来，以严格的管理制度提高风险管理水平。

（四）展开专项管理

实际上，新时期的纳税环节中有很多可以抵消税款的方案，这主要得益于营改增政策的推行。例如，企业可以通过保留增值税发票，完成对税款的抵扣，从而减轻企业的赋税压力。只有与正规企业合作，才能取得增值税发票。为了增强工作的规范性和合理性，企业应当对会计岗位进行分类，为不同工作任务设置不同的岗位，实行专项管理方案。这要求企业培养一批专业的会计人才，可以通过提升待遇，吸引高技术、高素质的人才参与到企业的税收管理工作中，为企业完成纳税调整和会计处理工作奠定良好基础。新会计准则的内容不断更新，企业对会计人才的管理要求也应该不断提高，确保能够组建一支高水平的会计团队，这样才能降低经济管理工作难度。

四、新时期企业税收管理工作应遵循的基本原则

收入准则主要用于确认企业收入数额、种类，方便对企业进行统一的、公平的纳税管理。而企业在展开会计管理工作时，应当遵循以下三点注意事项。

（一）合法性

新收入准则是国家管理部门统一规定的、具有法律效力的，要求企业在经营阶段遵循的管理规定。然而，很多企业会为了避税与客户合作，虚报支出额，以降低收入所得税。因此出现了虚假账目，账目金额与企业实际盈亏情况不相符，这种行为是违法的，应严厉禁止。如果企业不能依法履行自身义务、依法缴纳税款，通常最低处罚是罚款；如果情节严重，会吊销其营业证件，导致企业无法开展生产经营活动，丧失参与市场竞争的资格。因此，企业要想正常开展各项经营活动，就必须遵守管理规定，明确依法纳税的相关规则，自觉在期限内主动缴纳全部的税款。

（二）前瞻性

部分企业在项目完成后进行税务计算时才发现税款过高，这时已经无法补救，只能依照法律规定完成纳税工作，这就给企业带来了经济损失，增加了经济运行负担。而税收调整和会计处理的基本任务就是进行税收筹划，目的是合理避税。企业必须在还未产生税务之前安排会计人员开展税收筹划工作，这要求企业具备一定的前瞻性，能够从现阶段的经营状态和以往的税收管理经验中分析局势，提前依靠会计学相关知识，确定项目运行时的经济管理侧重点，对可能造成税务增加的环节进行合理控制。另外，要关注市场动态，积极开展产业结构转型工作。目前很多国家扶持的新兴产业有减免税款的优惠待遇，发展相关产业能获得较高的经济利润。因此，企业可以在科学分析自身实力及行业发展前景的基础上，转移工作重心，降低所得税纳税管理难度。

（三）目标性

企业通常会设置长远发展的目标，并根据这个目标和实际发展情况来制定阶段性的短期管理目标。比如，提前规定纳税的目标值，根据这个目标值展开筹划，制定管理条例，分配工作任务，有序开展全过程监督管理工作，这样才能满足企业新时期的经济发展需求。在实际制定工作目标时应注意目标应与时俱进，要结合时代的特征，分析现有目标是否合理，避免在工作中出现方向性错误。

五、结语

企业有依法纳税的义务，从所得税的管理工作方面来看，大多数企业比较关注如何提升自身经济效益，因此会事先结合经济管理方面的知识，针对企业的经营项目展开纳税筹划。由于新会计准则的管理内容更加全面，企业应做好对会计管理工作的创新和优化。首先，融入现代思维，构建信息管理平台，进行数据的分析和整理。其次，应完善内部组织机制，以分工协作的方式完成经济管理任务，为统一进行纳税调整和会计处理奠定基础。最后，应增强纳税风险的管控意识，引入预算会计、管理会计理念，及时引进新人才展开专项管理工作，以此满足时代发展对企业提出的新要求，实现规范化的经营管理目标，在保证经济效益的同时，合法合理地完成纳税任务。