滚动预算在企业中的应用研究

王琛

（上海东昌汽车管理有限公司，上海 200127）

当前，我国市场竞争激烈，各种事件层出不穷，企业在经营过程中面临的是持续不断且复杂多变的市场环境。因滚动预算较好地克服了年度定期预算时滞性的缺点，许多企业纷纷将滚动预算作为年度预算的重要补充，发挥滚动预算对年度预算的修正作用，使企业可以实时应对市场环境的各种变化，指导企业经营活动有序进行。但是，在实际的预算管理中，由于对滚动预算的重视程度、执行情况不一，滚动预算管理过程中还存在着妨碍达到预期效果的问题。本文通过分析企业在滚动预算推进中遇到的问题，尝试提出解决方案和建议。

一、滚动预算的概念和意义

滚动预算是一种特别的预算编制方法，是相对于定期预算而定义，在实践中又被称为永续预算或者连续预算。在编制滚动预算时，预算期并不按照会计年度进行设定，而是根据预算的执行和实际项目的延续来进行，逐期向后滚动。按预算周期的长短划分，目前企业实践中一般将滚动预算分为年度滚动预算、季度滚动预算和月度滚动预算。当然，目前一些在管理上非常精细化，对资源运用效率较高地企业甚至已经实行周度滚动预算。

滚动预算能让企业的预算编制与市场机制的变化情况有机结合起来，能够促使企业各级管理人员始终保持对企业连续经营的考虑和规划，使企业的经营管理工作稳定而有序。滚动预算在业界被普遍认为是支持企业管理层决策的最有效财务工具，其优势主要体现在以下几个方面：首先，滚动预算能为企业长期战略目标的实现保驾护航。企业实施滚动预算就是要形成持续计划的工作思路和方法，使企业管理层能够始终保持对未来一定期间的生产经营活动做周全的考虑和全盘规划，并根据市场的变化情况对规划进行及时调整，对资源进行前瞻性配置，保证企业的各项经营活动能够持续平稳开展。其次，企业实施滚动预算有利于加强预算的灵活性，使预算更加可控。企业在编制年度预算时，有很多因素是不能提前预知的；实际工作中，不少企业在编制年度预算时往往也是根据历史经验数据进行比较笼统地推算。一旦市场发生变化，就会使企业的经营实际情况和年度预算产生较大偏差，而滚动预算作为年度预算的补充和延展，能够很好地弥补年度预算的缺陷。每季度，甚至每月必要的滚动预算调整可以使企业牢牢把握市场变化，根据市场环境的变化，及时调整相应的销售策略、价格策略以及成本策略。并且通过对滚动预算和实际经营状况之间差异进行及时回顾分析，更好地对企业实际经营活动进行监控，及时改进相关生产经营策略，使预算更好地发挥对企业实际经营活动的指导作用。最后，企业实施滚动预算有利于推动企业业绩相关考核目标的实现。在实际经营中，大部分企业将年度预算作为业绩考核的重要指标，甚至是唯一指标，但滚动预算同样可以作为业绩指标考核的重要补充。实施滚动预算有利于强化预算的控制职能，强调过程的重要性，即对于年度内各期间预算的达成情况进行全面关注，帮助企业管理层及时了解经营状况，从而推动实现年度业绩考核目标。

二、企业在实施滚动预算中遇到的问题

（一）编制工作量大使企业推动滚动预算积极性不高

滚动预算由于编制周期较短，并且需要根据市场变化和企业经营实际情况不断做出调整，所以编制月度或者季度滚动预算的工作量较大，而且短时间内企业很难通过编制滚动预算而使业绩迅速得到提升。企业管理层因为在实施滚动预算的初始阶段很难看到其对经营效率带来的积极影响，管理层也就失去了推动滚动预算实施的积极性，如此循环往复，就导致了滚动预算的编制与实施工作阻力重重，难以在企业中有效推动执行。

（二）滚动预算流于形式，变成数字游戏

不少企业将预算编制简单视为财务部的工作范畴，而一般的财务人员在编制预算时，由于对公司的实际经营情况和相关的市场环境变化没有足够的了解，只是根据基础数据进行计算，更有甚者对基础数据全凭经验和喜好随意调整，导致企业编制滚动预算的准确性有所欠缺，使得滚动预算的编制在实际运行过程中与企业经营情况脱节，流于形式。

（三）考核体系不完善使滚动预算执行效果难以考评

目前，很多企业还是按照年度预算对经营者和员工进行相关业绩考核，考核制度的设计都是围绕年度预算进行设计。此外还有一些企业，员工的绩效和预算的执行情况挂钩不紧密，员工对预算的达成与否并不关心。这样的预算考核制度对于企业推动实施滚动预算肯定不能起到积极作用，只有将员工的绩效考核与企业的滚动预算达成情况紧密挂钩，才能提升滚动预算在企业中的重视程度。

三、完善企业滚动预算管理的对策与措施

（一）企业应由上至下全面参与滚动预算

企业预算的编制、实施和考评，都需要相应的组织机构来运作，合理的组织机构设置和明确的责任归属，是企业有效实施预算管理的前提。

首先，为确保滚动预算的推进执行，企业应由总经理挂帅，各职能部门领导参与成立滚动预算领导小组。领导小组的主要工作内容有：编制与滚动预算有关的政策、规定、制度等相关文件；审议、批准公司的年度、季度及月度滚动预算；严格把关滚动预算从编制到实施再到结果分析的各个环节并监督执行预算进程；领导本企业各职能部门一起参与编制滚动预算，如在滚动预算的编制和执行过程中，职能部门出现互相推诿的现象时，滚动预算领导小组应及时出面协调和解决，确保滚动预算能够顺利推进。提出企业滚动预算管理改进的方向和要求；明确生产经营目标，确定滚动预算编制的重大前提条件。

其次，企业应在滚动预算领导小组的牵头下，在滚动预算编制过程中做到全员参与，各司其职。例如，通常情况下，销售部门的收入预测是整个企业编制预算的起点，销售的业绩直接影响企业的整体收入与利润情况，因此可以先将滚动预测列为销售部门的一项重点工作，将销售部的月度滚动预测与价格政策、月度滚动预算等有机地结合起来，让销售人员在预测销量和收入的基础上关注销售预算，一举两得。这样销售人员不会因企业推行滚动预算额外增加较大的工作量，同时又能让月度滚动预算计划顺利进行。其他部门根据销售滚动预算的情况编制本部门的滚动预算。企业管理者应在各部门进行滚动预测和编制滚动预算的过程中对重点部门重点监督，根据企业自身情况和各部门的实际经营和预测准确性，制定本企业滚动预算的实施进程，直至在企业全面推行滚动预算。

最后，财务部门在企业实施滚动预算的过程中，应该做好预算与实际的差异分析，对于预算执行中发现的数据偏差等问题要及时了解情况，在与各部门管理人员及时沟通差异产生的原因后向管理层汇报，以便管理层及时对相关职能部门的工作做出相应调整。

（二）利用管理信息系统提升滚动预算编制效率和精度

企业应该利用好管理信息系统，借助大数据来提升滚动预算的编制效率和数据精确性。大数据是指需要新处理模式才能具有更强的决策力、洞察发现力和流程优化能力的海量、高增长率和多样化的信息资产。大数据在商业中主要的应用方向可以概括为两个方向，一是精准化定制；二是预测，这恰恰是企业能否做好滚动预算的重要因素。

在实践中，许多企业编制滚动预算的前提是基于对内部生产经营资料及前期的市场经营数据进行分析，以此来推断、预测下一个预算期的经营数据。这样的预算编制方法在经济发展较平缓，市场环境变化不大的时代或许还能起到一定作用，但在当今这个经济高速发展，市场瞬息万变的时代，这样做出的滚动预算很可能会脱离市场变化，反映不出企业面临的市场挑战和机遇。而大数据分析的基础是海量的市场数据，能够更快的应对复杂多变的市场环境，根据对市场相关数据的实时分析，对企业的销售和采购策略进行实时的调整，有效把握市场节奏，提升滚动预算的精确性。在大数据时代，大数据分析预测的结果更接近市场的真实需求，将大数据分析用来帮助企业制定滚动预算更有利于企业经营的准确定位，有利于企业管理者掌握市场需求、及时调整企业经营战略。

（三）完善滚动预算考核机制

首先，企业可以考虑采用滚动预算期考核与年末综合考核相结合的方式来完善现有的预算考核制度。阶段性考核的期间应与滚动预算期间相符。企业管理层要研究制定切实可行地，与滚动预算相关的员工绩效考核制度，真正实现奖优罚劣，通过绩效考核方法，提高企业各部门员工参与滚动预算的积极性。其次，滚动预算的考核指标设置不宜过于单一，如只考核利润达成情况。可以增加毛利率、成本费用率等多项指标。企业还可以结合平衡计分卡、制定全方位的详细而明确的目标及考核指导方向，形成全员参与滚动预算，力争完成滚动预算的积极氛围。

四、结束语

滚动预算加强了财务数据反映企业经营情况的相关性和及时性，有利于增进财务人员对业务的了解，提升财务部门的整体威信。所以，财务人员应该保持高度的职业敏感度，主动思考企业在推动滚动预算过程中遇到的种种问题，密切联系企业业务发展状况和本企预算管理工作的实际情况，给管理层提供改进意见和建议。企业高级财务人员用好滚动预算，不仅可以帮助企业实现长期的健康发展，更能使财务人员接触业务，监督业务，掌控业务，是提升财务部门附加值的重要途径。