探究中小茶叶生产企业会计核算的问题及策略

龙 婧

（湖南财经工业职业技术学院会计系，湖南 衡阳 421002）

农业会计改革的不断推进，使会计核算方法逐渐完善。但是农业产业本身属于微利行业，再加之资金回收周期长，因此会计成本核算环节就更为重要。笔者认为在今后工作中，茶叶生产茶叶生产企业应该重点控制造价，完善财务管理制度，优化投资，明确农业成本计算期，提升会计核算准确性，逐步完善农业信息披露。

1 农业茶叶生产茶叶生产企业会计核算的基本概述

1.1 农业茶叶生产茶叶生产企业会计核算的基本内涵

农业会计就是指对农业茶叶生产茶叶生产企业单位和生产单位的经营成果进行核算，通过专业会计审核和监督，对生产经营成果进行连续、系统、全面计算，以货币为计量单位，编制资料报告，设置会计科目，编制报表，登记帐簿，清查财产等。在会计信息逐渐发展和变化的时代背景下，经济业务划分也出现一定的改变，会计科目由之前的三类（负债、资产、所有者权益）转变为当前的五类（前3类+损益+成本），对农业茶叶生产茶叶生产企业进行全面核算，提升核算准确性。其中农业会计主要包括家庭农场会计、农业事业会计、乡镇茶叶生产茶叶生产企业会计、农业茶叶生产茶叶生产企业单位这4种类型。

1.2 农业茶叶生产茶叶生产企业会计核算的基本特点

农业茶叶生产茶叶生产企业经营本身具有一定的特殊性，因此直接导致会计核算具有复杂性、广泛性、阶段性、季节性、固定资产多样性等特点。其中农业茶叶生产茶叶生产企业经营就是指应该对农产品自然生长全过程中发生的会计科目进行计算，比如种子、种苗、化学药剂、生产农机具等（固定资产+流动资产），还包括水土保持、兴修水利等生态循环所花费的费用；生产资料广泛性就是指广义上的农业经济，比如农、林、牧、副、渔等；资金消耗具有季节性特点，资金周转与其他行业相比较慢，生产周期较长，劳动时间在不同时间具有一定的差异性，因此在农业生产资金管理过程中应该有效防止资金积压；成本核算具有阶段性就是指动植物生长本身具有一定的动态性特征，增重、增殖等情况都是实时变化的，再加之农业生产内容广泛，包括农林牧副渔多种行业，因此核算方法也将呈现出阶段性特点；固定资产多样化就是指林木、产畜、农产品本身具有生命，在养殖、交易过程中自身的价值可能发生改变，部分产品会随着发育而增值/减值。

2 中小农业茶叶生产茶叶生产企业会计核算的问题探析

2.1 成本核算不详尽

就目前而言，中小茶叶生产茶叶生产企业农产品生产技术和处理技术还不够完善，尽管一些茶叶生产茶叶生产企业已经形成一体化生产，完善“种植业——养殖业——二次加工业——运输业——售后服务业”等产业链，但是在农产品成本核算环节中仍然会出现核算过程太简略，成本核算不详尽等问题。如果是一些小规模的“家庭农场”茶叶生产茶叶生产企业，基本采用自主经营模式，通过承包方式，承包者根据市场需求和自身需要，自主决定生产面积和生产种类，统计报表编制简单，农产品成本核算资料所处呈现的信息也不会完善。再加之部分中小茶叶生产茶叶生产企业的经济关系较为单一，管理体制更加独立，会计管理体系与其他大型生产茶叶生产茶叶生产企业相比具有多种不足，很多会计信息无法被提供。

2.2 核算方法滞后

由中小农业茶叶生产茶叶生产企业会计核算的特殊性我们可以得知，会计处理业务本身具有一定的复杂性，因此在具体实践和核算中，会计人员、财务人员必须通过现代化技术进行核算，才能提升会计信息的真实度。但是在实际工作中，中小型农业茶叶生产茶叶生产企业往往不具备现代化信息操作能力，核算方法十分落后，计算的效率和质量亟需提升。传统手工编制报告中成本核算一般采用移动平均法，而在新时期，会计电算化发展逐步完善，会计管理更加科学和高效，农业会计未来发展趋势也将逐渐向电算化、信息化靠拢。因此笔者认为，亟需改进当前的核算模式，优化会计核算制度，提升会计信息质量。

2.3 会计信息失真

当前，部分中小型农业茶叶生产茶叶生产企业在会计核算过程中容易出现信息失真情况。产生这一现象的原因是多方多面的。其一，农业会计本身具有一定的特殊性，对自然环境的依赖程度较大，自然灾害、天气变化属于不可抗力因素，因此在农业生产过程中生产要素的计量和统计容易出现偏差。其二，一些小型农业茶叶生产茶叶生产企业，比如家庭农场，在进行农产品分配时都是在剩余基础上进行，因此在会计信息核算过程中，实际作用并不明显，会计信息披露问题更为突出。农业茶叶生产茶叶生产企业管理人对信息披露的重视程度不够，不愿意将真实信息及时公开，因此笔者认为在今后的工作中，农业茶叶生产茶叶生产企业应该健全信息披露制度，做好会计确认和会计记录，提升会计核算的真实性和准确性。

3 解决中小农业茶叶生产茶叶生产企业会计核算问题的基本策略——以北大荒农业公司Y分公司为例

为了探究中小农业提升会计核算真实性和准确性，笔者以北大荒农业公司Y分公司为例，分析该公司当前存在的会计核算问题，并针对问题给出具体解决方案，为广大管理者和决策者提供参考性建议。

3.1 茶叶生产茶叶生产企业概况

北大荒农业股份有限公司在1998年就已经成立，注册资本146,996万元，于2002年上市，股份代码为600598。对优质资产（浩良河化肥厂+16家农场）进行重组，涉及工业产品、农产品、中药材、果蔬生产和销售等多种业务。但是在Y分公司日常经营和发展过程中，出现成本核算管理问题。

3.2 会计核算问题

在2018年——2020年间，该茶叶生产茶叶生产企业的成本费用利润率分别为21.13%、30.15%、32.63%，其中2019年与2018年相比增幅为9.02%，2020年与2019年相比增幅为2.48%，由此可见，Y分公司成本费用利润率越来越高，基本呈现逐年（2018年——2020年）递增趋势，获利能力较高，但是2020年的增幅与2019年相比，出现下降趋势，笔者深入探究变化的原因，认为在2019——2020年间电子商务和疫情影响该公司盈利状况，对其产生冲击作用。

在2018年——2020年间，该茶叶生产茶叶生产企业主营业务成本率分别为31.55%、20.47%、14.11%，其中2019年与2018年相比降幅为11.08%，2020年与2019年相比降幅为6.63%，其中2018年——2019年主营业务成本率＞15%，说明Y分公司盈利贡献率较低，在2019年——2020年主营业务成本率＜15%，盈利贡献状态逐渐变好。但是从数据显示看，三年之内的主营业务成本差距较为明显，成本预测方法不够先进，不利于后续茶叶生产茶叶生产企业的持续发展，部分计算步骤缺失，成本管控效果不佳。除了以上问题，该茶叶生产茶叶生产企业成本分摊不合理，核算管理不全面，管理基础不完善等问题，因此笔者认为亟需改进成本管理方式，完善核算方式。

3.3 解决路径

3.3.1 健全成本核算体系。财务会计部门必须重视成本核算管控，提高会计人员核心素养，重视成本核算内容，让核算有据可依，采取适当激励措施提升成本控制效果。结合茶叶生产茶叶生产企业生产实际情况，按照《茶叶生产茶叶生产企业会计制度》设置会计科目，保障茶叶生产茶叶生产企业资金利用最大化，完善会计核算资料，不同类型的项目应该按照针对性、差异性的核算方法开展后续工作。

3.3.2 合理分摊成本。北大荒农业股份总公司属于上市公司，但是Y公司并没有延续总公司成本支出方面的核算合理性，没有意识到分摊成本的实际意义。因此在今后工作中应该适当加大研发费用，重视核心技术的研发，合理控制管理费和财务费，确保成本支出的科学性，从而提升Y茶叶生产茶叶生产企业营运能力，促进其长久发展。

3.3.3 完善成本核算工作流程。首先在会计计量方面，通过历史成本法合理计量Y茶叶生产茶叶生产企业生产资产，优化项目投资，为后续生产和建设提供参考资料；在会计确认工作中，应该立足于农业生产的特点，对生物资产进行确认，参照会计准则，结合农业会计核算制度，优化造价管理，最终确认农业生产项目成本；在会计记录工作中，应该设置专有会计科目，比如农产品、生产性生物资产、农业生产成本等，优化会计账户设置，突出会计科目的特殊性，比如应付（应收）家庭农场款等，提升成本核算水平。

4 结语

当前中小农业茶叶生产茶叶生产企业会计核算还存在一系列问题，比如成本核算不详尽、核算方法滞后、会计信息失真等问题。因此笔者认为应该健全成本核算体系，合理分摊成本，完善成本核算工作流程和会计核算方法，加强核算基础建设，加大资金技术投入，落实信息披露责任，设置专有会计科目，重视成本核算内容，让核算有据可依，提升成本核算水平。