浅谈行政事业单位中会计内部控制存在的问题及对策

邓少甫

摘要：创新会计内部控制策略是提高行政事业单位会计内部控制信息化、安全合法性与完整有效性的重要措施，也是提高行政事业单位资金安全合理性与促进经济活动有序开展的重要途径，更是行政事业单位基本职能作用得以有效发挥的重要保障。本文简要概括行政事业单位会计内部控制实际情况，提出一些具体合理的新策略来提高其会计内部控制效果。

关键词：行政事业单位;会计内部控制;问题及对策

随着社会经济的快速发展，社会对事业单位的要求也在不断提高。事业单位要实现可持续发展，必须规范单位管理，提高综合素质水平，而内部会计控制工作的开展则是开始事业单位管理的第一步。行政事业单位改革方案的具体实施及外部环境的发展变化促使行政事业单位对会计内部控制提出更高的要求，但是会计内部控制制度不完善、内控方法落后、流程繁琐、监管不力等也造成了其进度缓慢与效果较差的局面，阻碍了行政事业单位资金管理等职能的发挥，因此，行政事业单位应从人员素质、制度、监督等层面来优化升级内控管理模式，为实现行政事业单位管理目标及提高资金资源有效利用率等奠定了基础。

一、行政事业单位会计内部控制现状

（一）会计内控管理理解认知的片面化

部分管理人员并没有掌握会计内部控制核心内容与职能作用，经常将会计内部控制与财务管理混为一谈，加剧了会计内控管理的随意性与模糊性，降低了会计内部控制系统的独立性、完整性与具体性。还有一些管理人员低估了会计内控对行政事业单位各项活动有序且有效开展的重要性，其对会计内控轻视思想较为严重，不断缩减会计内控管理工作的人员编制与资金技术投入，甚至将会计内控工作排除在其重点工作范畴之外，在单位内部形成会计内控可有可无的氛围，降低了其他部门配合会计内控工作的积极主动性，无形之中增加了会计内控工作的阻力。

（二）会计内控管理机制有漏洞

部分行政事业单位继续使用原有的会计内控管理制度，没有根据行政体制改革要求、行政事业单位管理现状及外部环境变化等来及时调整完善会计内控管理机制，降低了其全面完整性与创新指导性。同时，少数行政事业单位会计内控管理机制并没有具体规定不同部门及岗位的职责，降低了当前会计内控管理流程的统一标准性与规范简洁性，增加了相关人员出现工作推诿或敷衍工作等会降低内控管理效果情况的发生率，另外，还有一些单位会计内控管理机制并没有具体落实到位，监督力度薄弱，这些都降低了其对相关人员工作行为的指导与约束力。

（三）人员素质有待提高

部分管理人员并没有专业系统学习会计内控管理相关的知识技能，缺少内控管理经验，导致其发现并解决会计内控工作问题能力不断减弱。同时，还有一些管理人员年龄大，管理思维僵硬，创新发展意识较弱，自学探究能力不强，网络与信息素养并不高，不愿意参与到会计内控管理工作改革创新活动中来。另外，行政事业单位非营利性与服务性的特征也降低了相关人员的风险与危机意识，增加其贪污腐败等情况的发生率。另外，人员相关的绩效考核、人员管理与培训等管理机制并未具体落实，限制了人员职业素养与工作能力的提升途径，进而削弱了其对推进会计内控管理活动的促进作用。

二、内部会计控制的作用

（一）确保会计信息的完整性和真实性

会计信息是对单位经济往来的信息采集和录入，而内部会计控制则是把控会计信息的完整和真实，及时发现其中存在的问题并给予纠正或调整，在很大程度上还能对一些会计上的不良行为进行严格监督。

（二）提高事业单位资产利用率，降低经济风险

众所周知，事业单位是不以营利为单位的社会服务性组织，事业单位的经济来源大多来自政府拨款或自收自支。做好内部会计控制，能促进单位经济情况的实际核算，减少损失与浪费，提高资产利用率。同时，对事业单位的经济往来进行有效把控，可降低资金或资产流失的风险。

（三）促進事业单位内部建设和管理

良好的内部会计控制能够使事业单位内部工作更协调，它要求各部门各岗位之间互相合作，互相促进，同时又各自明确自身的岗位职责，有效分工，共同推进，同时又相互督促，利于提高整体工作效率。

三、行政事业单位中会计内部控制策略

（一）完善管理制度体系

事业单位会计工作的内部监督是会计控制管理的重要部分。成立专门的部门用来对内部会计控制的建设进行全过程监督，并及时反馈执行的结果，对执行过程中存在的问题和偏差进行及时调整，保证控制工作达到预期。由单位纪检部门建立针对风险防范的预案，并定期对单位的各项支出进行审计。另外，还要加强对会计活动监督，其目的在于对内部控制运行的深层次探索，以此提高内部监督控制的实质性。单位人员需以会计监督职能为权威，树立正确的态度，避免出现资产清算不合理、差事应付的现象，通过组织内部监督管理来规范资产的清算和盘点，减少一些因违法、违规的事项造成的损失。一旦发现问题，及时清查责任人并进行补偿或弥补。行政事业单位应学习借鉴其他国家政府部门会计内控管理成功经验及优秀企业内控模式，并在结合其特殊性及以往内控效果的基础上来完善会计内控制度，该制度应包含工作职责、流程、标准及考核、惩罚等内容，要求人员严格按照该制度来规范自身行为，让会计内控工作变得条理清晰与有序高效。同时，该单位还应完善人员档案管理机制、绩效考核机制、培训、轮岗及回避、风险预警、预算管理等制度，根据人员档案信息与主观意愿来调整岗位，实现岗位要求与人员能力特长的高度匹配，提高人员配置的科学合理性。另外，该单位还应制定完善的绩效考核执行措施，将人员岗位性质、工作效果与其工资待遇结合起来，给予人员适当的工作压力，促使人员转变敷衍应付的工作态度。轮岗机制则是让每月或者每季度调换一次岗位，既可以帮助人员熟悉会计内控所有工作情况，也能避免因人员长期从事完全相同的工作而产生工作倦怠，促使其对该工作产生更深层次与全面准确的理解认知。单位内部的监督职能，不仅对会计工作的最终结果进行监督，同时也是在检测内部控制制度是否有效运作，并落到实处。如果在单位内部监督依然达不到监督效果的情况下，可引入外部监督机构来对单位进行相关合作，请求审计机关帮助寻找单位在会计内控过程存在的漏洞，从而更加客观地实现对单位内部会计控制的审计。另外，还应综合评估人员出现的工作失误，分析其工作失误的原因及造成的损失，对出现重大工作失误的人员进行通报批评等处罚，并将其纳入人员信息档案中，促使人员认真努力的完成会计内控任务。最后，还应汇总分析会计内控管理风险类型、特点与危害，制定完善且有效的风险示警与解决方案，将风险造成的损失降到最低。

（二）加强会计人员培训制

事业单位大多存在会计人员专业水平、知识技能参差不齐情况，为提高内部会计控制管理的质量，事业单位在管理中应当注重培养会计人员的综合素质，让有经验的会计人员或聘请专业的讲师到单位内组织培训，通过创新培训与招聘模式来实现队伍整体素质的持续提升，其中，创新培训模式则是指按照线下与线上、硬性与自主、培训与考核相结合的方式来提高培训效果，既可以组织开展会计、内控管理、行政管理、法律法规、网络信息等主题的线下培训活动，利用多媒体教学法、案例分析法等多种方法来提高线下培训效果，也可以让人员完成线上学习任务，观看相关讲解视频，节省教育培训资源。传授财会管控方面经验与知识，针对性地提高会计人员的专业水平，为单位内部会计控制的建设提供有效的人才支持，从而促进内部会计控制工作的顺利展开。与此同时，在培训的过程中，还能增强事业单位会计人员的岗位意识，提高他们对自身职责的认知，通过打动关键人物，增进事业单位会计人员与岗位关系的相互融合，有效激发每个会计人员的优势，促进内部会计控制向适应事业单位改革改制的方向发展，同时也保障内部控制建设工作更好地进行。同时，该单位还应要求会计内控岗位相关人员必须参加线上与线下培训活动，并对所有参加培训的人员进行笔试考核，公布笔试考核不合格的人员名单，促使其认真参加培训活动。另外，在进行专业知识与工作技能培训的过程中，还应适当增加职业道德与职业发展观培训活动的频率，提高其职业规划能力，降低了其出现贪污受贿等行为的几率。最后，还应调整其招聘机制与标准，尽量招聘具有会计内控实践经验的专业人员，对其进行岗前培训，帮助其尽快熟悉并能独立完成会计内控任务，降低了其出现工作失误的可能性。

（三）转变内控思想

事业单位在进行内部会计控制时，首先需要明确会计的岗位工作，对各个会计的岗位职责和分工进行明确，并制定岗位间合理的制衡机制，设立细化到具体的工作流程，使得会计管理工作更加标准化。与此同时还要严格对岗位责任划分到个人，对于在工作中发现的财务问题进行个人追责，明确相关人员应该承担的责任，创建事业单位内部会计控制良好的发展氛围。行政事业单位管理人员应主动学习财务管理及内部控制相关的知识技能，明确会计内部控制工作内容、特点、难点及目标，科学客观的评估会计内控管理对深化行政事业体制改革与提高其管理效率的重要性，促使其从思想上真正重视会计内控工作，行动上主动分析会计内控与财务管理的关联性、差异性，将其纳入该单位核心工作范畴，通过主题动员会等方式在单位内部形成会计内控工作十分重要的氛围，促使其他部门与岗位主动配合完成内控任务，提高了其会计内控管理效果。另外，该单位还组织开展优秀员工评选、知识竞赛等实践活动，在单位内部形成人人学习会计内控知识技能的良好氛围，主动按照相关制度来提交会计内控所需要的数据信息，避免因信息错误或不全而增加会计内控工作的阻力。

（四）科学绩效管理制

绩效管理本就是一项非常科学的管理机制，对于会计内部控制来讲，绩效管理的机制则需要更加科学。会计内控的绩效管理，需要明确各人员绩效考核的具体内容，量化处理评价的指标建立和完善会计考核制度标准，并且根据实际情况制定周考核、月考核、季度考核、年度考核等考核形式，结合会计人员的各个方面表现进行综合评价，同时根据评价结果将其分为几个等级，根据等级将绩效纳入工资体系，并以此绩效标准作为评定自身优劣的指标，督促财务会計人员加强对细节素养和职业道德的培养，从而利于事业单位的会计内控管理更加有序开展。有效的绩效管理机制可以督促会计人员更好、更快地完成会计岗位职责，避免疏忽或者不负责任的状况发生，有效地提高了会计人员的工作效率和积极性。事业单位应根据本单位实际情况进行反复实践，以此建立符合单位特色的、科学合理的会计人员绩效管理机制，督促会计内部控制的建设工作更好地执行。

（五）加强监督

管理人员应明确加强内控管理监管力度的必要性与紧迫性，成立专门用于监督会计内控工作的部门或岗位，由专门的人员来开展监督工作，有效避免了监督人员因身兼多职而出现包庇自己或他人的行为，提高了监督效果。同时，还应明确监督范围、流程及反馈机制，不仅避免因过度监督而干扰其他人员的工作，也避免因遗漏监督而增加实现监督目标的难度。另外，还应拓宽监督途径，创建多种监督平台，比如，微信公众号、微博、邮箱等，鼓励其他人员通过这些方式来反馈其监督信息，提高了监督主体的多元性与监督范围的广泛性。监督岗位人员还应认真研究不同人员反馈的关于会计内控工作相关的信息，既要将调查分析与奖惩结果告知举报人员，激励其继续监督，也要做好监督信息保密工作，解决其后顾之忧。另外，还应重视其审计工作，让审计部门对其内控工作进行全面审计，及时发现其内控工作开展过程中出现的问题，并对这些问题提供解决建议，有效提高了内控工作的实效性。

四、结束语

事业单位内部会计控制的规范化建设，需要事业单位完善管理制度体系、加强会计人员培训制、转变内控思想、科学绩效管理制、加强监督等有效措施，为建设和执行内部会计控制创造良好的内部氛围，促进事业单位内部会计控制管理走向规范化。

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