建筑施工企业加强内部控制与风险管理的策略探讨

郭舒曼

（西安石油大学经济管理学院，陕西 西安 710065）

一、建筑施工企业工程项目内部控制分析

（一）项目内部控制的复杂性

项目内部控制，重点是对实际完成的建设项目的投入实行严格管理，生产成本的投入直接关系着整个项目的经济效益，它会对整个项目的投入和运行产生直接的影响，所以，对生产成本的管理必须加强重视。可选择的内部控制方式很多，但在实际使用的过程中，往往需要针对建筑项目的特点，选用最适用的内部控制方式。工程项目是一个复杂的运营系统，其运作需要一个有效的内部控制体系，由采购、技术、施工、财务、造价等部门将人、资源、时间、技术等诸多要素整合在一起，使各要素之间相互影响、相互作用、相互制约，这样才有可能对其各项经济活动及其过程实施控制，实现科学、有效的管理。

（二）内部控制的管理操作阶段

内部控制工作一般分为几个重要的管理操作阶段。第一阶段，是在项目中标之后，由项目部首先制定项目计划，与中标清单对照，以了解项目各部分的细节，并提供具体的解决办法；第二阶段，要对整个项目具体的实施阶段的工艺措施进行完善制定；第三阶段，即整个项目的实施建设阶段，要做好现场的实施管理；第四阶段，是建设项目的完成结果及项目尾款缴纳阶段。这四个重要阶段也是整个项目的一次生命周期，各个项目都要经过这个生命周期，而且不存在重复性问题。这就需要工程项目内部控制人员要针对工程项目的周期性特点做好同步化的内部控制。特别是针对一些施工时限较长且投入资金大的工程，要同步地做好内部控制工作，以防止出现工程项目管理失控的问题。

（三）内部控制的要素分析

《内部控制基本指引》中明确规定，实施合理、有效的内部结构监督和控制，应包括以下几方面因素。第一，内部环境。内部环境是指在企业内部管理系统建立和实施的过程中，对产生重大影响和制约效果的各种内部原因的统称。第二，风险评估。风险评估是指有效地利用法律法规、银保监会监管规定或其他条件，对企业战略目标、运营管理目标的合理实现以及产生负面影响的不确定性原因进行辨识并做出科学分析，以便采取相应的对策。对于实行内部控制制度来说，风险评估是关键步骤与内容。第三，控制措施。控制措施是为了确保实现企业各项业务管理活动的目标，并做到有效预防化解风险。第四，信息与沟通。企业内部需要在特定时间里，依照一定形式对信息进行有效交流，以确保员工更好地履行职责。此外，企业也需要与顾客、供货商、行政主管以及银行等进行有效交流。第五，监督评价和改进。这是保证内部管理有效进行的关键保证，而监督评估与改进则是持续不间断地评价整个系统品质的重要过程[1]。

二、建筑施工企业内部控制中存在的风险分析

（一）资金投入高，施工工期长

当前，建筑企业的投入问题主要体现在建设项目施工时，投入资金较高，施工工期较长，位置难以移动，因此，使施工期的投资收益具有不确定性。此时，建筑企业施工项目的主要风险如下：第一，原料供给方面的巨大经营风险。调研项目的未落实、建筑原料质检不合格，以及在数量与使用时与具体施工目标出现误差，都可能造成项目整体的产品质量不合格，建设进度也无法达到预定总体目标，从而增加了风险。第二，如果在进行的前期准备时工作不细致，实施时发现技术、机械设备等没有达到施工要求，都可能造成建筑工程品质不佳，企业项目的建设风险又会导致企业投资风险的进一步上升。

（二）成本管理风险贯穿于整个项目

首先，在建筑材料管理中，因为建筑材料的采购计划方法和过程不明确，从而导致购置建筑材料的大量浪费；其次，对施工质量的检测也不符合现实状况，因此，浪费了不必要的费用，从而带来严重的经济损失；此外，当前建筑施工企业必须高度重视工程质量，并在规定期限内完成，否则可能会导致建设成本的增加。尽管很多建筑企业重视质量，但在实际施工过程中，对建筑施工质量成本管理缺乏关注，由此使质量成本未能进行有效的控制。

（三）建筑项目预算管理风险

在预算编制、预算执行、预算考核过程中存在着诸多风险。首先，在实际的建筑施工过程中，有些建筑企业对预算管理的认识程度不高，管理者重视程度不够；或者没有及时进行预算编制，能高效开展预算编制与管理工作，导致预算管理不规范，造成预算的成效和现实状况不匹配，缺乏刚性约束。其次，在企业进行运营与管理活动的过程中，运营情况、资金分配情况等都是以企业盈利能力为主要依据，但是，由于企业目前的内部控制评价系统仍存在漏洞，无法发挥出评价的作用，内部管理提示系统与企业的实际状况存在偏离。最后，在企业的预算考核过程中，考核标准不透明，考核标准不能随外部环境变化而调整，预算考核结果与利益挂钩时，容易导致舞弊现象发生。另外，施工企业缺少有效监管与制约，由此造成大量建筑施工资源浪费，无法完成企业的战略目标。

（四）建筑企业内部环境存在的风险

建筑施工企业内部环境存在的主要风险包括：（1）治理结构不恰当，组织架构不完善；（2）机构设置不合理，权责分配不科学；（3）内部监督机制缺失或流于形式；（4）建筑施工企业人力资源结构不合理，管理层激励约束退出机制不完善。具体来看，首先，一些建筑施工企业认为财务管理工作内部控制的成效并不显著；其次，企业管理人员对于企业会计内部控制意识淡漠，也容易导致出现企业财产私用等问题，对企业发展前景产生很大的不利影响；最后，大部分建筑企业财务管理工作的关注程度相对较少，因此，内部控制机制和建筑企业的实际状况结合得不够紧密。所以，建筑企业管理者对会计内部控制缺乏深入的了解，是导致内部控制机制无法充分应用的主要因素。

三、建筑工程项目全过程的内部控制与管理策略

（一）前期投资决策阶段

在项目投资决策的阶段，建筑施工企业必须对项目进行总体研究，以总体效益评价为基本导向。因此，企业在财务管理中，将总体效益评价视为项目投资成本的切入点。项目资金决策、财务管理评估一般参照企业普遍采用的财务管理制度，以整体的评价方法为基础。其总体评估指标形式复杂多样，包括资金回收、资金分配、项目内部收益率分析等。所以，从财务管理视角判断，其对整体项目有着较明确的可操作性，对项目外部环境的影响可以进行研究和调查，以目前价格体系可以作为项目预测的基本导向，还可以兼顾市场变化情况。

（二）工程方案设计阶段

在投资项目设计阶段，对其总体结构进行优化设计，以保证对投资项目的成本、质量源头合理地进行管理，并对设计方案技术的前瞻性、多元性、安全性等方面加以合理分析。同时，通过市场竞争手段，可以由投资企业内部人员成立审核组，积极参与到投资建设的项目审核和投资项目招标管理等工作中。其基本职责包括审核投资项目编制是否满足了国家的基本要求、各种定额指标是否具有明显的有效性，以及投资项目实施方案、总投资规模、项目设计强制性标准值及其与相应的数据报表是否一致等。同时，针对审核中的投资项目质量计算，包括根据项目设计图纸结算价、施工项目报价预算、专业设备资料表等，需要分析其企业定额的收费标准。此外，还需要分析项目安装率是否达到有关的规范要求，并依据项目审计结果作出全面建设成本预算，以便在建设规划中作出合理的投资决定，为项目后期的资金分配工作奠定基础[2]。

（三）工程招投标阶段

在项目招标工作中，必须对其施工的基本质量、工期成本等因素进行设置，以保证项目的整体质量。项目单位的各部门员工都应该参与到整个项目招标工作及其施工管理的环节。因此，针对某个项目，在其内部进行招标工作时，也可以选取价格合理、工期较短、质量优秀的合作单位；在合同签订过程中，要根据地方法律机关、政府财务部门的意见，严格规定对其整体的合同管理，并健全付款审核机制。财务人员应深入一线的建设或施工现场，全过程参加现场管理，了解实际施工进度，以防止盲目拨付款项。

（四）工程施工阶段

首先，要强化对相关环节的管理，准确地分析投资进度与估算方案间的差距，并及时向相关负责机关反馈其投资问题。在整个项目管理的过程阶段中，对于项目管理过程决策阶段，成本管理应该从项目单位出发，并努力减少项目管理漏洞，以减少其项目造价。其次，必须对项目进行大数据分析，以核实施工单位所提交的项目进度核算单据内容是否详实。通常情况下，应当以合同材料、工期审核表、设备验收及管理书等为基本依据，对施工单位的进度核算程序、项目结算书等资料实施质量审核。可以着重检验施工物料的用量及其采购价值，防止其存在数量错误、成本高估等问题，以检验施工单位关于劳保费用、施工管理费用等开支，分析其是否达到有关标准规定。再次，对施工单位材料等收费入账做好分析工作，并避免其出现收取较高额结算费用的问题。项目建设中所涉及的业务招待费用，也应当符合有关法规，以防止随意利用、侵占。在定额套用标准中，进行有效抽样检查，以调查其物料是否满足有关规定。最后，项目单位还应该进行内部审计工作，并关注在内部审核流程中的整个流程制度，从而合理地分解其项目中所包含的有关成本与花费。其中，包含土木实施支出、投资费用、机械设备配置支出和装备购置等，对项目实施二次审核，并开展科学、合理的项目绩效评价活动。

四、建筑施工企业加强内部控制和风险管理的策略

（一）强化项目材料管控力度

首先，建筑施工企业要合理配置现金流量，根据经济发展要求，积极进行市场调研工作，采用规范化投资筹集方法，以便于合理降低资金损失；其次，要注意对整个施工流程进行风险控制，采取施工分包制度，逐步减少施工风险，并在整个施工过程加大监管力度，以合理避免资金损失的发生；最后，在项目允许的前提下，建筑施工企业必须有效地利用先进施工技术，不断提升施工技术和工程项目品质。

（二）强化建筑项目成本管理工作

首先，在建筑项目施工过程中，建筑施工企业应高度重视建筑材料的成本管理，在材料采购阶段，要及时在市场中开展原料询价工作，了解原料市场报价情况后，再采用公开招标等多种形式选取质美价廉的原料供货商，确保以最低成本获得最高品质的建筑材料，并以此减少建筑企业材料的成本。其次，必须结合实际情况建立施工物资出入库制度，健全企业内部物资供应流程与措施，然后再根据实际施工情况，制定职位分类预案，以营造企业内部互相牵制的紧张氛围。同时，还须提高企业对物资存货的核算水平，建立库存物资明细分类账簿，对所有施工原料都进行针对明细的记录。再次，要进行物品登记盘点工作，以实现账务的整体结合。必须建立采购计划方案，加大企业对原料的管理力度，建立企业内部监督合力，以避免监守自盗的出现。要保证原料具有生产合格证明文件和产品质量证明文件，对原料必须实行取样检验，在保证其合格后可带到施工现场，建筑施工企业必须要求供应商直接把原料运送到施工现场，以避免将施工物料二次搬运，产生环境污染。同时，还须加强对施工成本的品质管理，对技术人员也必须加强对工程质量成本的预防性检查工作，并制定项目具体实施流程，尽量减少回工废线状况，以尽量减少经济成本损失。最后，在保证工期的基础上，通过成本计划进一步降低经营成本，要结合实际具体情况建立系统化工程质量监督机制，建筑企业要加大工程的监督力度，抓好质量检验工作，防止工程建设中出现问题，并确保对问题及时处理和妥善解决[3]。

（三）强化项目预算管理工作

要着眼于进行全面预算管理，有效提升企业内控风险水平，工程管理者要高度重视全面预算管理，反映出全面预算管理在工程施工中的重要价值，注重根据情况，营造全面的预算管理环境，为企业内部预算管理工作提供有力保证与支撑。建筑施工企业要注意及时编制预算实施方案，合理制定预算工作，具体步骤也要符合流程规范，以整个企业的战略目标为基准，避免盲目实施。

（四）构建良好的内部控制环境

企业若想在激烈的竞争中取得有利的战略地位，进一步提高企业经营和管理水平，防范内部环境风险是其必须要注意的问题。企业应科学地设置组织结构，设置内部职能机构，保证人员各司其职，合理配置人力资源，重视企业文化建设工作，进一步提高企业财务管理水平，这将有助力于企业核心竞争力的进一步提高，并支持企业更好地适应市场经济环境的变化。要加大企业内部控制与风险管理力度，形成完善的内部控制环境，为建筑企业培育高水平的人才队伍，把先进设备技能合理地应用于建筑施工过程，在提升施工效率的同时，压缩建设时间，解决现场工作需要，以保证建筑施工企业能够在激烈竞争的行业中长久生存，并始终处于领先地位。

五、结语

随着我国经济的不断发展，市场竞争也越来越激烈，企业若想在激烈的竞争中取得有利的战略地位，就必须强化内部控制与风险管理。内控是企业风险管理的必要环节，同时风险管理是内控制度的主要内容，二者相辅相成、有机融合，有助于提高企业财务管理水平，保证企业资金安全，提升企业的市场竞争力。建筑行业作为我国国民经济的重要支柱产业之一，发展状况将会极大地影响整个国民经济发展水平。因此，本文以我国建筑施工企业的内部控制与风险管理为主要研究对象，通过论述内部控制对建设企业发展的重要性，剖析了建筑企业内部控制面临的问题，并根据问题提出了合理化的改进对策及建议。