新时期强化企业财务管理中内部控制工作路径探析

王 清

（中铁建设集团有限公司，北京 100040）

一、企业财务内部控制概述

企业财务内部控制是指企业内部财务管理人员运用科学、系统的方法对企业内部的财务和生产运营活动进行有效的管理和评价，从而保证企业各种活动能够正常运行，有效地规避风险危机，保证企业健康、高质量发展。

一般而言，财务内部控制的目标有五个方面：符合现有法律和法规的要求，即合规性；维护资产安全；提高财务报告信息的质量；提高经营效率和效果；实现企业战略目标。

1.合规性与财务管理的关系

内部控制的五大目标虽然不完全是为了实现财务管理目标而设置的，但都与财务管理息息相关。

内部控制与财务管理具有千丝万缕、密不可分的联系，财务管理是内控管理重要的内容之一。为遵守各种法律法规，企业需要以制度的形式制定企业内部控制政策，如果不能遵守这些内部控制的制度政策，企业可能会违背相关法律和法规的要求。

对于企业财务工作来说，财务进行账务处理必须遵守《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》等的要求，企业在纳税时必须遵守税法的要求。而对于上市公司来说，还要遵守交易所、中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）的各种规章制度。合法性是内部控制的基本要求，也是最重要的要求，同样也是财务管理工作的基本要求。

2.维护资产安全与财务管理的关系

用于维护企业内部资产安全的内部控制往往是最常见的控制措施，这些措施包括企业门锁、安全系统、计算机密码以及对重要资产进行双重控制。资产保护措施还包含分离交易处理职能。

财务管理方面与资产保护有关的管理措施不胜枚举，如出纳与记账会计不能兼任，就遵循了内部控制的岗位不相容、相分离原则。再如，出纳与会计定期进行现金盘点，银行账户余额与会计货币资金对账，会计与仓库管理员的对账，是为了保证账实相符，也是为了保证资产的安全。

3.提高财报质量与财务管理的关系

企业管理层要确保财务报告能够遵守企业会计准则。可靠、及时的财务报告能够为企业和外部使用人提供准确而完整的信息。

为保证财务报告的可靠性而采取的控制包括预算编制的控制，内部绩效报告、交易记账的会计分类，对会计账户余额的控制。提高财务报告信息质量这一目标与财务管理的目标一致。

4.提高经营效率与财务管理的关系

内部控制的目的之一是提高企业资源利用的效率，通过结合企业自身内外部环境，建立健全内部控制制度，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。

如果企业的资源未得到充分利用，公司经营所产生的收益就可能不足以弥补其成本。公司人员不足或者人员冗余，都会导致企业利润不能最大化。内部控制工作必须密切关注一切可以改善经营的机会。

5.企业战略目标与财务管理的关系

内部控制的最终目标是实现企业的目标，内部控制是将企业的近期利益和长远利益结合起来，在企业经营活动中做出符合企业战略要求、有利于提升企业持续发展能力的策略选择。

企业目标实现与否能体现内部控制是否有效。如果内部控制不能帮助企业实现战略目标，那它在其他方面表现再好也无济于事。

尽管理论界对于财务管理的目标有多种观点，但无论是利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化，还是利益相关者财富最大化，都与企业战略目标是一致的，不存在冲突。所以说，内部控制的目标与企业财务管理的目标是相通的、一致的。

二、内部控制对企业财务管理的重要性

（一）确保企业资产的安全

资本是企业运行、发展的基础。企业必须确保其流动资产和固定资产的安全，并通过内部控制尽量减少与业务有关的财务风险。内部控制工作能够有效监督并控制企业会计财务人员对资金的使用，例如，控制企业周转资金的数量以及项目成本的支出。企业会计和财务管理主要负责管理企业的资产安全，并结合企业的实际情况和市场发展趋势，合理控制企业生产成本，为经济活动筹措资金。内部控制要求财务负责人在计算公司的总体财务状况后，通过一系列科学手段重新分配资金，并通过优化配置最大限度地提高资金利用效率，以确保公司生产经营过程各个阶段的有序运作和公司资金的正常流动。

（二）提高企业的经济效益

在市场经济环境中，企业管理者的所有决策都旨在提高经济效率，而健全的财务内部控制则有助于控制和管理整个企业的资金流动，最大限度地发挥每一笔资金流动的价值，并提高经济效益。在企业内部建立内部控制制度，能够减少或杜绝企业在经营活动中所产生的非必要支出，在某种程度上也可以约束财务人员的行为，有助于使他们的工作标准化，也有助于提高公司的总体财务管理水平，从而为企业提供咨询服务并指导工作。

（三）提高财务管理的质量和效率

部分企业管理者不重视企业的财务管理，这就导致企业缺乏执行制度的基础和控制制度的薄弱。如果没有科学、健全的内部财务管理制度，企业的经济效益就无法得到保证，这会大大降低企业财务管理的质量和效率，使其无法适应当前的形势。企业的相关管理人员必须顺应社会经济的发展，提高自身素质、能力，创新管理方法，强化企业的财务内部控制的力度，按照相关政策、法律规定，建立和改进财务内部控制制度，规范财务制度，约束财务人员行为标准，为企业提供科学、准确、有效的财务信息，规范经营，确保企业财务管理的效率和质量，实现企业的稳定、健康发展。

三、企业财务会计管理内部控制的问题分析

（一）财务会计内部控制意识薄弱

构建财务会计管理内部控制体系是一项长期工作，必须始终结合企业发展实际，积累工作经验，逐步形成符合企业实际控制需求的科学控制体系。然而，一些企业还没有做好建立内部控制体系的准备，包括人员准备、技术准备、资源准备和思想准备，内部控制没有得到全体员工的积极响应和配合。因此，企业在建立内部控制制度时如果不重视自身的不足之处，财务会计内部控制意识薄弱，可能会面临额外的财务风险，损害企业的利益。

（二）财务内部控制制度建设水平低

管理的理念在企业发展的过程中不断更新。虽然部分企业为了全面落实内控制度，建立了财务会计管理的内控机制，但相关工作制度执行效率低、速度慢。使内部控制制度流于形式，无法有效地发挥防范金融风险的作用。而且由于财务风险评估系统的缺陷，工作人员无法评估风险的具体形式和影响，内部控制系统尚未建立或完善，或以形式化状态存在，导致制度落实效果不理想，企业目标难以实现。

（三）缺乏有效的内部控制工具

企业需要有效的内部控制工具来实施财务会计管理的内部控制。然而，在实践中，财务预警机制、内部控制标准、关键业务指标和预算管理工具尚未充分运作。企业在授权审批控制、不相容职务分离、财产保护控制、会计系统控制、运营分析控制、预算控制、绩效考评控制等工具运用方面欠缺。会计和财务专家需要用大量的时间来计算、组织和收集财务数据，无法在企业战略管理、预算控制、业绩管理、成本控制和财务数据价值分析方面起作用[3]。

（四）内部监督小组未能发挥作用

企业会计和财务管理的内部控制需要由专业人员进行。企业的财务内部控制部门人员责任重、任务艰巨，对内控部门权力需要进行明确约束监督。内部控制监督人员应熟悉管理会计的相关内容，能够有效地确定关键的管理问题，具有良好的理论知识和良好的管理实践经验，能够更深入和更准确地了解公司情况。由于缺乏专业的财务内部控制人员，无法充分实施内部控制制度。

四、加强企业财务内部控制建设的路径

（一）加强内部控制体系建设

企业必须首先认识到内部控制对财务会计管理的重要性，管理者需要更加重视内部控制，以便为员工提供适当的指导，并积极配合建立内部控制管理制度。可以把管理重点放在组织的内控上，让后勤基地和管理层提高内控意识，逐步营造内控环境，为以后的内控和调整做好准备。企业部门责任人在制定内部监督工作计划时，必须结合本地区实际发展状况，制定更加符合自身发展要求的内部监督模式，选择内部监督方式，为内部监督提供合理可靠的支持。随着企业的发展和经营环境的变化，企业必须动态调整内部控制制度，以适应新时代带来的新要求，从而加强财务会计管理的控制。

（二）完善内部控制制度

在建立内部控制之前，必须明确各项控制要素、控制目标、控制程序、控制原则和控制标准，这样企业才能以此为基准建立规范的内部控制制度。在确定内部控制目标时，必须考虑财务管理目标和业务目标。企业的内部管理制度必须与企业的组织结构和业务特点密切相关，内部监督部门必须具有一定的权力和独立性，才能在内部控制中不受主观因素的干扰。应在内部控制体系中加入风险评估和控制机制，从而客观评价公司的会计核算。例如，在舞弊控制方面，内部控制人员可以进行内部控制测试、账户分析、调查、比较、评论和审查，迅速报告公司的欺诈案件。进入询问阶段后，内部监督人员必须谨慎行事，避免与涉嫌欺诈的管理人员探讨欺诈的可能性，可以在内部监督程序中增加与欺诈有关的常见问题，并获得有关人员答复的证据。对支出进行跟踪分析，并将所有支出和相关个人或部门的收入进行比较，如果实际支出超过法定收入，则极有可能出现舞弊行为。

（三）开发内部控制工具

企业可以利用内部控制工具来管理财务会计。首先，应该建立授权和审批控制系统，针对每种财务状况选择特殊或一般的授权模式，并培训负责主体、审批程序和子领域。在内部控制工作开始之前，可以采用不相容的职能分离办法，系统地对财务会计工作流程进行分类和分析，查明和分离不相容的案件，从而形成一个相互制约的机制，使每个职能发挥作用，

资产保护控制也是财务会计管理中的一个重要内部控制工具，企业需要建立定期盘存和日常资产管理系统，贯彻资产登记册制度，进行调节、定期盘存和实物保护。

对会计制度的监督是管理会计的一个重要的管理工具。按照会计制度的控制要求，企业必须依靠会计准则制度建立会计基础，并实现处理财务报表、账簿和记录的程序标准化，以确保编制完整和真实的会计记录。会计制度是按标准构建的，原始单据是在企业的业务活动中生成的，会计分录是由财务人员根据原始单据形成的，总分类账是根据具体的处理结果编制的，作为报告制度的基础。会计制度的建设和实施必须遵守严格的准则，对经营者提出严格的要求，加强会计制度内部控制的有效性。

（四）发挥内部监督的作用

由于缺乏内部监督人员，企业可以通过招聘财务管理、生产和内部审计方面的高技能人员，培训会计财务管理内部监督小组，并为内部监督小组成员提供培训和学习的机会，从而加强内部监督人员的理论基础。要在积累经验，自我完善，创新内部监督工作方法等方面发挥作用，更好地履行内部监督管理职责。企业还可以借助第三方专业机构提高内部控制的专业水平，利用审计快速发现内部控制的缺陷。

在制定内部控制能力发展战略时，要强调目标性和集成性，使企业内部控制能力专业化。通过不断的培训和实践，在实际的公司治理活动中发挥作用，确保内部控制人员的培训方式多样化，兼顾内部控制的具体内容；定期组织内部审计人员的评价活动，并督促他们审查和工作方法的创新。

除了对内部监督人员进行专门培训之外，企业还必须提高所有员工对内部监督重要性以及内部监督的基本原则和方法的认识，以便会计和财务部门能够积极纳入内部监督，并对员工产生潜在的积极影响。

（五）确定内部控制的关键要素

在企业的内部控制链中，需要有效地将内部审计活动结合起来，提高实施内部控制的效率。相关部门必须为内部控制和审计出台有效的工作方法和管理措施，以确保对财务内部控制以证据为基础。内部审计员可以评估内部控制的实施以及内部审计师对内部控制绩效和运行效率的客观评价，也是识别和确定内部财务控制缺陷、不足的必要条件。

企业还需要加强预算管理，通过控制预算达到规避财务风险的目的。内部监督人员必须保证预算计划符合科学、合理的标准，充分考虑企业的生产经营实际。在进入预算执行阶段时，内部监督管理人员必须定期检查相关部门是否按照预算计划进行操作，定期接受反馈，并迅速纠正预算管理中的错误。

此外，企业必须建立清晰的内部会计和财务控制沟通渠道，以确保监督管理信息、内部控制信息和企业风险评估信息的有效整合，同时允许各部门之间的信息共享。这种沟通机制有利于各部门之间更有效的合作；企业还必须将许可制度与报告机制有效结合起来，调整和优化现有的报告方法和程序。提供有效的内部报告，并为内部控制提供报告支持。