区块链技术在国家审计中的应用研究

摘要：区块链是以密码学方式保证的不可篡改和不可伪造的分布式账本，开放性与可靠性并存，如今正在向产权登记、审计、票据及证券等领域延伸。本文以区块链技术和审计为切入点，首先分析了国家审计面临的挑战，又阐述了区块链在审计中的作用效果以及应用实践，最终针对使用区块链技术做好国家审计工作提出了几点建议，希望能为强化区块链技术研究工作，以及提高国家审计效果带来可靠借鉴。

关键词：区块链技术;国家审计;作用;挑战;建议

传统审计方法在我国已应用了数十年的时间，在应用过程中累积了一定经验。然而，伴随信息化技术日渐成熟，越来越多的企业及单位开始应用计算机进行记账，将会计档案储存在计算机数据文件中。进入新时期后，审计工具和审计方法都发生了一定改变，需要追上时代发展的步伐，创建计算机联网数据系统，这样才能改善计算机联网审计水平。区块链技术和传统集中式数据管理方法存在显著差别，区块链技术具有平台化优势以及分布式储存优势，在会计领域、金融领域都取得了显著的应用效果。因此，在后期国家审计中，要重视使用区块链技术，借此提高审计成效。

一、区块链技术概述

所谓“区块链”，主要指具有透明性、公开性以及去中心化等特点的交易记录总账，在网络节点中共享数据库，使用人负责更新相关信息，不同网络节点均可以发挥监管作用。区块链技术绝非单一技术，而是将众多跨领域的技术加以整合，涉及数学技术、经济学技术以及密码学技术，使用点对点的网络关系，依托相关技术提高整体信任效果，不需要依靠单一的机构也能运作。于区块链而言，主要由“区块”以及“交易”两个部分构成，结合比特币交易案例进行分析，在比特幣区块链之中，交易经由某一节点得以产生，这笔交易要被传送至其他节点进行验证，每一节点会把数笔未验证的交易HASH值汇集在区块内，而在每一个区块中都包含成千上万笔交易。如今，在国家审计中使用区块链技术，可真正实现去中心化效果，针对审计数据展开分布式管理，最终加强审计效果。

二、新时期国家审计面临的挑战

（一）信息安全性

传统审计过程中存在诸多危险，比如信息安全性不足等。在应用传统审计模式时，通常会受数据处理体系，以及数据采集人等因素的制约，每一环节所采集的数据真实性无法得到保障，而有关部门监管力度不足，极有可能出现虚假数据。这种形势下，即使审计机关保障被审计单位提供的数据具有真实性，但在数据到达下一位经办人或者是使用人手中，由于经过漫长的流转过程，在流转、录入以及处置等环节，均有可能出现人为错误现象或者被人恶意篡改的问题，最终影响审计质量可靠性。因此，极有必要采取区块链技术提高审计数据安全防护等级，保障审计数据安全性。

（二）审计协作不充分

即使国家大力推动信息化技术的发展，各省市地区也正在努力搭建信息化平台，但由于国家审计团队并未完全适应新型审计模式，具体实践效果不佳。同时，在建设平台时，因部门与部门间的标准存在一定差异，可能导致数据出现断节问题，这与信息化理念及技术思路不相匹配。此外，被审计单位审计数据接口未达到统一发展效果，不同格式数据及审计所需格式并未达到无缝对接的状态，便会增加审计人员工作负担，直接影响工作效率。

（三）不同区域数据存在差异性

在我国不同地区，因经济发展水平间存在一定差异，便导致信息化数据的建立存在壁垒。一些地区已创建完备的数据信息采集系统，而一些地区依旧停留于纸质资料保存阶段。比如，对于经济发达地区来讲，可以针对实时电子数据展开挖掘及分析，前移审计关口，提前发现审计疑点。所以，在日后发展时，要建构全国联通的审计信息化体系，以便能缩小地区与地区间审计信息的采集差距，致力于破除国家审计数据壁垒难题。

三、区块链技术在国家审计中的作用

（一）满足审计数据信息化需求

1.探寻联网审计及持续审计

实现联网审计，可增强持续审计的可能性。目前，应持续探索针对重大公共资源进行持续审计的手段。一方面，要保障国土、公安、金融机构等部门强化数字化建设，确保每一个单位均能统一信息软件接口，保障审计机关能直接接入相关系统，获得精准数据。另一方面，需要确保被审计单位所生成的数据极具独立性，这样才能保证独立取证结果的精准性、可靠性。

2.多维度数据完整性、真实性需求

伴随国家审计信息化水平不断提高，被审计单位经营活动通常以电子数据的形式而存在，这种市场化数据维度具有多元化特色，而且产生的体量偏大，产生速度较快，被审计单位的每一类系统均具有不同之处，所应用的数据库类型以及格式并未统一，致使数据应用口径不一致，无法用数据反映被审计单位具体情况[1]。但是，在应用区块链技术后，即可助力国家审计人员充分掌握被审计单位运营情况，为审计工作带来便利。

（二）控制成本、增强效率

区块链属于数字化分布式账本，账本内容结合时间顺序，组成每一个交易，最终形成联盟链。由于区块链的链式结构较为特殊，储存点分布在不同站点，每一站点都会完整记录账目，而且每一储存点都能参与监督过程，并且与储存点间保持均衡状态。与传统审计技术相提并论，区块链共识机制并不存在如同银行一般的中心化管理机构，但是却可以保障每一笔交易在不同记账节点中的真实性，可以促进大规模运转、高效运转。国家审计人员在储存点中记录数据，同时可以查看若干个不同储存点的数据，可以同时确定相关数据内容。区块链设计功能极其精妙，可以避免出现重复应用数字资产的情况，而且还可以减少交易环节成本，增加整体成效。

（三）特色时间戳技术具有优良溯源能力

“时间戳”属于区块链中极其关键的一个组件，区块链每一区块针对数据应用者提供平等访问权限，针对访问目标材料具有较大的信任，可以在一定程度上缓解信息不对称带来的影响。如果中途出现了问题，审计人员可以迅速定位特定时间下的合同内容，时间戳能高效界定数据权属，并针对多节点审计数据来源路径进行追溯处理。在区块链会计信息生态系统应用过程中，数据信息具有透明性这一特点，某一节点出现造假行为，便会被其他的“诚实节点”揭穿。这一过程中，可以保障审计数据被合理分享，从而优化利益分配集中化现状，并且提高数据应用效果，真正确保数字经济朝向共享方向发展，为数字经济注入鲜活力量。

（四）非对称加密技术保障信息真实

非对称加密技术令交易双方均具有“私钥”以及“公钥”等两个密钥，在交易双方进行交易之际，交易方会自行保留私钥，呈现在对方面前的是公钥。这样一来，即可发现在交易方所提交信息之外收到的其他信息，均不能解密。换言之，交易双方公开交易信息，但除了交易信息之外的其他信息，比如身份信息，则具有高度加密特点。不得不承认，在应用区块链技术后，区块链技术不会依赖任何一个交易方，区块链上的所有参与者都可以面向其他节点传播相关信息。与此同时，审计人员在区块链运行时，结合私钥以及公钥功能，在密码验证后，能够保存本地数据，还可以避免数据被他人篡改，防止出现因自身利益而记假账的问题。区块链不需要依托第三方机构，即可结合密码学创建信任机制，这对一些缺乏信用体系以及生产机制不健全的地区来讲，在进行国家审计工作时具有重要意义，足以保障审计工作相关信息的真实性。

四、区块链技术在国家审计中的应用分析

（一）多节点组成区块链数据共享机制

在这一机制内，审计机构针对节点大量审计数据种类进行梳理，进而打造参与节点以及主导节点共同参与的审计私有链网络。在此网络中，每一网络节点都属于审计数据的储存单位，在不同网络中可以相互传输并交换审计数据，发挥数据流以及链接信息流作用[2]。使用此类数据时，联网审计方法可以全局掌握数据流动情况、业务变动情况以及主导节点应用情况，而且能够保障各区块在主导节点以及参与节点等方面互动信息，实时共识决策。

（二）区块链中的三层服务架构

在区块链平台之中，审计数据系统主要为三层服务架构，主要涉及实时访问层、物理储存层以及应用服务层。物理储存层负责记录国企财务内容、财政支出内容、政府绩效内容以及环境资源内容。应用服务层涉及业务记录、腐败预警、实时监控以及结果公告等相关内容，而实时访问层主要负责处理业务、收集信息、梳理项目清单以及延伸取证。

其中，物理储存层负责管理用户信息以及针对链上数据进行监督管控。通过智能合约管理系统的作用，绑定以太网地址，了解公钥应用情况，更有利于審计时针对惩戒机制进行追根溯源。在审计实时访问层应用背景下，如果有人员进入访问层，审计机关可以把智能合约部署于区块链之上，系统结合智能合约功能自动针对访问者的属性信息进行识别，判断访问者是否有访问权限，如果界定访问者有访问权限，用户即可查询区块链上的数据。虽然数据量巨大，人工在区块链中的工作效率较低，但同样可以应用区块链智能合约整合系统，针对区块链上的数据进行归纳处置[3]。此外，在应用服务层运作之际，区块链上的数据通过用户签名以及时间戳的帮助，同样可以发挥溯源功能。所以，在区块链上运行的建设组件，不会轻易被篡改，如果出现违规行为，区块链监测机制便会发挥强有力的监察作用，通过适当的惩戒机制，将相关信息向其他节点进行反馈。

（三）强化区块链技术研究

近几年，区块链技术在金融领域得到了广泛的应用，但在普及区块链技术及将其应用于国家审计工作时，仍需正面应对各种挑战。比如，当区块链技术面对大量交易之际，是否具有可扩展行为集成能力，这一点不容忽视。如在微信支付、金融服务业务以及支付宝金融服务业务交易量较多，区块链能否与市场中海量交易需求相互结合，已成为人们关注的焦点。因此，应在区块链开发企业及其他研发联盟增加资金投入力度，重视研发区块链技术，以保障区块链技术可以解决新时期带来的各种隐患问题，保证区块链技术日渐成熟及完善，真正在国家审计中发挥应有作用，为提升国家审计水平提供帮助。另外，国家审计部门也要重视，针对新技术进行试点，并与有关单位展开合作。如果想进一步验证区块链技术能否助力国家审计行业的发展，以及检验其在审计领域的实用性，就需要结合实践经验，打造专业审计区块链架构，直到相关技术成熟度达标后，便可先从小范围的试点工作入手，再慢慢扩大试点范围，保障试点成功。为此，审计部门要针对区块链审计有关问题进行深层次研究，以便能真正展现审计过程中区块链技术的应用优势。这一过程中，若想得到前沿的理论和知识，可以和会计师事务所及高校合作研究。

（四）加强区块链应用监管

在前文已提到，区块链技术具有高度透明、去中心化等优势。但在具体应用时，仍需要监管数字货币体系应用情况，并进行全面性的研究。在未来，如果社会上存在太一链、以太链以及比特币链等多种区块链系统，如何应用有效的手段针对相关区块链系统进行监控及管理，将成为棘手问题。所以，应全面了解区块链技术在审计中的作用，打造专业审计系统，并且在区块链中提取高价值的审计数据，保证审计数据保密性、全面性及可靠性，使得区块链等新型技术在国家审计系统中能良性运作。

（五）重视保护区块链技术相关专利知识产权

结合现有的区块链基础技术研究情况进行分析，国外研究区块链技术，要比国内更加领先一步。国外很多机构非常关注研究结果以及实践结果。纷纷在研究和实践后申请相关专利，以美国银行为例，其曾自行申请数十种区块链专利，但在国内针对区块链研究相关知识和技术进行专利申请的案例并不多。所以，在未来一段时间内，要重视保护区块链技术有关的专利，高度关注相关知识产权，以保障区块链基层技术得以深化发展和高效使用。

（六）协调多部门建设一体化云审计平台

若想全面推行区块链审计，首要任务在于打造区块链平台。通常来讲，应创建多部门相互覆盖的一体化信息平台，但由于建设这种平台成本偏高，仅针对现有系统进行转换时，便需付出巨大代价。同时，受预算等条件的制约，无法保障被审计单位获得可观利益，审计部门难以说服其他部门投入充足的资金及精力于区块链平台中。然而，应用云计算后，便可以针对各种资源进行灵活配置，只要付出适宜的变动成本，即可以展现云硬件以及云软件的作用，提前约定数据格式，方便彼此相互交流。云服务提供商无需来自于同一家，而且在分散系统风险之际，也不用考虑各部门的利益，每一机构都可以自行采购有关服务。这种情况下，部门与部门间协同打造一体化云审计平台的阻力便有所减弱。但需要注意的是，打造一体化云审计平台，仍需持续得到政府高层的关注，并针对相关技术理念进行深入研究，这样才利于后期的顶层设计，保障区块链审计系统更科学、合理[5]。

五、结束语

综上所述，进入数字经济时代，应用信息化分析技术、处理技术及区块链技术，为国家审计工作带来了新的机遇。应用区块链优化审计流程，使用信息化技术挖掘数据潜在价值，可直接揭露违纪违法现象，找到风险隐患矛盾点，突出机制体制存在的问题，为相关工作人员审计工作带来帮助。然而，在具体使用区块链技术时，国家审计人员也面临一定的挑战。由此可见，现代区块链技术在国家审计领域的应用，堪称是一把“双刃剑”。即使社会各界广泛关注区块链技术，而区块链技术也确实为国家审计带来了较大的优势，但在后期使用区块链技术展开国家审计工作时，仍要强化对信息化平台的研发及投入力度，并建设专业的审计法治体系，以推动国家审计信息化发展，真正增强审计效果。

参考文献：

[1]石蕾，李彤.金融审计中区块链技术应用探讨[J].财政监督，2021 （13）： 101-104.

[2]郑羽飞，许莉.区块链技术在精准扶贫审计中的应用[J].商业会计，2021 （12）： 27-32.

[3]王莉晴，程博.区块链技术助力国家审计发展[J].审计与理财，2021 （06）： 52-54.

[4]黄静怡.区块链技术背景下金融审计发展前瞻[J].当代会计，2020 （10）： 3-5.

[5]蔡礼.基于区块链技术的金融审计优化探讨[J].财会通讯，2020 （11）： 122-126.

项目名称：“2021年度第一批湛江市非资助科技攻关计划项目：大数据背景下的“区块链+国家审计”反腐研究（2021B01018）”

作者简介：金敏燕（1990，09—），女，汉族，浙江天台人，研究生，讲师，研究方向：财会，审计，税务。

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