价值共创背景下企业管理会计工具整合创新研究

基金项目：陕西省教育厅2020年度专项科研计划项目（项目编号：20JK0030）

摘 要：经济社会的不断发展对企业价值创造模式和经营管理提出更高要求，管理会计作为贯穿企业价值链的重要管理手段，应充分融合资源共享与价值共创的社会要求。本文基于价值共创的视角指出企业管理会计工具整合的必要性，分析目前管理会计工具整合框架构建存在的问题，从战略制定与规划、业务执行与控制、管理会计报告与分析、绩效评价与激励等方面探索管理会计工具整合的路径，分析管理会计工具指标体系的完善与方法的改进，以充分发挥管理会计工具整合协同价值创造的效果，不断提升企业的管理会计水平和长期价值共创能力。

关键词：价值共创;企业管理会计工具整合;利益相关者;战略目标;业务流程

随着经济社会的不断发展，企业利益相关者的资源共享与价值共创成为新时代下企业持续高质量发展的重要驱动力，而管理会计作为企业预测、决策、计划、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动，对企业核心竞争力的获取和经营效益的提升有着重要影响。基于此，作为国民经济的重要基础产业，为更好地应对市场竞争与环境变化，我国企业对于管理会计工作提出了更高的要求与标准，应以利益相关者价值共创为基础，梳理影响企业价值创造的关键环节不断优化业务流程，科学合理地选择、使用及整合管理会计工具，将利益相关者的价值创造指标融入管理会计工具整合框架，以不断提升企业的经营管理水平和动态竞争能力。

一、价值共创背景下企业管理会计工具整合的理论基础

1.价值共创

价值共创理念最早是由Prahalad（2004）提出，在科学劳动价值观的基础上，提出消费者积极参与企业研发、设计和生产等活动，在生产领域与企业共同创造价值。随着消费者需求的多样化与个性化，对于价值共创的研究逐渐侧重于消费领域，Vargo等（2008）认为顾客是价值创造的主导者，企业鼓励消费者在使用产品或接受服务的消费活动中创造价值。经济社会的进一步发展要求企业价值创造模式不断优化，Roser等（2013）拓宽了价值创造的主体范围，即除了企业、顾客之外还应包含其他利益相关者，并指出价值创造是企业利益相关者贯穿于整个价值链的共享、交互与创新以产生价值回报的过程。为了科学地衡量利益相关者的共创价值，朱卫东（2018）基于价值共创探讨增加价值的指标体系与报告模式;白帆（2021）构建顾客增加值的计算模型，并实证分析其与传统的股东价值评价之间的差异。因而，基于价值共创背景探讨企业管理会计工具的整合创新，有利于企业在各项规划与决策中融入利益相关者的价值增加值，促进企业积极履行社会责任、实现和谐互利的持续发展。

2.管理会计工具整合

管理会计工具是实现管理会计目标的具体手段，包括战略、预算、成本、营运、投融资以及绩效等不同领域的管理会计工具，不同管理会计工具分工与功能各有侧重，因而管理会计工具的整合创新对于企业的经营管理和价值創造尤为重要。Hope等（1999）提出基于企业持续价值创造，构建以去中心化为管理理念、以相对进步为评估标准、以提升企业动态能力的目标的超越预算整合框架。Knápková等（2011）提出基于管理会计功能框架，构建以战略目标为导向、平衡计分卡考核体系为基础，融入经济增加值和标杆管理的整合框架。王满（2017）基于供应链探讨管理会计工具整合的逻辑、关键点以及应用环境，设计适应性较强、能够动态调整的管理会计工具整合框架。姜洪涛等（2020）在对管理会计工具分层的基础上，实证分析影响管理会计工具应用水平的权变因素、整合机制及其对企业价值创造的影响。

综上可知，目前基于价值共创的管理会计应用工具整合创新的文献较少，因而基于利益相关者的完整价值链探讨企业管理会计工具的整合应用、分析战略、预算、营运、绩效评价等领域，管理会计工具的功能互补、指标体系构建与方法的改进，有利于实现管理会计与业务流程的深度融合，实现企业的长期价值创造和可持续发展。

二、价值共创背景下企业管理会计工具整合的重要意义

1.有助于企业制定合理的战略目标与规划，实现可持续发展

企业战略管理有助于企业制定长期竞争优势的获取，是企业持续高质量发展的重要保证。价值共创背景下，企业在分析利益相关者的利益关系基础上合理应用战略地图、SWTO分析、价值链分析与波特矩阵等管理会计工具，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长分别制定企业的战略目标和规划，有利于利益相关者利益的协调与平衡。战略管理能够从动态管理的角度识别内外部环境变化对企业长期发展的影响，不断优化自身的组织结构和业务流程，为成本、营运、投融资以及风险管理提供思路与指导，使企业获得长久的竞争优势不断提升共创价值。

2.推动企业资源合理配置与业务流程优化，提高运营管理水平

数字经济时代，企业资源的精细化配置与管理是增强企业核心竞争力、适应复杂多变的环境的重要措施。针对价值共创背景下企业管理会计工具整合应用研究，能够站在利益相关者的角度整体分析内外部环境变化对市场需求的影响，预测共创成本、共创收入与价值增值，结合完整价值链制定合理的生产经营计划，精细化配置企业各项资源。同时，根据价值共创下的管理会计报告与业绩评价分析、识别企业业务流程的关键环节，确定需要改进的关键点，不断改进企业的业务流程，深度融合业务链与财务链，提高企业运营管理水平。

3.有利于利益相关者的利益协调，共建良好的商业生态系统

价值共创背景下管理会计工具的整合创新，能够在战略规划、全面预算、生产营运、管理会计报告以及绩效评价等方面的分析与决策中，充分考虑股东、供应商、顾客、员工、债权人以及政府等利益相关者的利益均衡与矛盾协调。将利益相关者的人力、财务、技术等资源投入与价值增值融入商业生态系统整体进行考量，在利益相关者利益之间的利益协调中不断优化资源配置，充分发挥资源优势，促进产品服务不断优化升级，提升企业社会责任感，延展企业产业链与价值链，打造互利共赢的产业协同关系，共建资源共享、协同创新、价值共创的商业生态系统。

三、价值共创背景下企业管理会计工具整合存在的问题

1.价值共创背景下管理会计工具的指标体系不够完善

目前，企业管理会计工具中应用的指标以传统的盈利能力、偿债能力、营运能力等财务指标为主，非财务指标的应用不够全面且合理性有待提升。而在价值共创背景下，利益相关者在价值共创的准备阶段、实现阶段和分配阶段，需要融合更多非财务指标来予以反映完整价值链各项活动所创造的价值贡献。企业在指标体系的设计中应加入反映顾客、员工、债权人等利益相关者的资源投入和价值增值的指标，并且分析各指标之间的逻辑关系和影响路径，健全价值共创背景下管理会计工具的指标体系，并在战略管理、营运管理、管理会计报告和绩效评价中予以应用，以不断提升企业的核心竞争力和共创价值。

2.对不同管理会计工具间功能的互补与整合不够重视

目前，我国企业对管理会计工具的应用较为单一，尚未基于价值共创背景系统地梳理战略、投资、融资、营运、绩效评价等不同领域管理会计工具的功能与局限性，站在利益相关者的角度全面分析经济、政治、行业、技术等环境变化对企业战略目标与规划带来的机遇与威胁。企业在价值共创的准备阶段、实现阶段和分配阶段等对于财务、人力和技术资源的配置不够合理，不能及时根据市场和消费者的变动趋势调整生产营运安排，利益相关者的价值共创成本、收入和增加值在管理会计报告中没有充分体现，尚未形成成熟的管理会计整合框架，无法充分发挥管理会计工具整合协同价值创造的效果。

3.管理会计信息平台的功能模块和安全管理有待改进

随着信息技术的不断发展，云计算、区块链、大数据等技术为管理会计信息数据的及时采集、科学分析与全面管理提供了技术支持与保障。目前，企业的管理会计信息平台的功能模块较为传统单一，缺少基于利益相关者的管理会计信息平台功能创新，在数据输入环节应当体现价值共创各环节利益相关者的资源投入与价值增值，在数据处理环节应当利用数据挖掘、商业智能等技术对数据进行分类整理和综合分析，在数据处理输出环节应当反映出企业战略层、经营层和业务层的可视化管理会计报告，并能够对数据进行追根溯源，寻找影响企业绩效的原始数据与主要因素。同时，在完善管理会计信息平台功能基础上，还要加强管理会计信息数据的保密性和安全性，通过备份关键数据、建立数据全权限等措施提升企业数据安全管理水平。

四、价值共创背景下企业管理会计工具整合框架建设

1.战略制定及规划

企业实施战略管理的首要环节应进行全面的战略分析，结合PEST分析法、波特五力分析模型等方法剖析影响利益相关者价值共创的外部环境因素，例如价格政策、技术进步、社会文化等对于企业的影响;结合价值链分析法分析利益相关者价值共创的各项基本活动与支持活动，以不断提升企业的竞争优势;利用SWOT分析矩阵法综合概括影响企业发展的要素并寻找对应策略。在准确分析战略环境的基础上，企业选择适合自身的总体战略、竞争战略以及职能战略，与企业不同层次经营管理要求建立对应关系，构建以利益相关者互利共赢为目标的企业战略管理体系。

为保证战略规划的顺利实施，企业还可结合战略地图和平衡计分卡进行战略精细化的管理。以利益相关者价值共创为目标确定，结合平衡计分卡四维度确定战略主题，将政府、债权人、顾客、员工等资源投入、共创收入与价值贡献等关键指标融入战略地图中。分析公司战略体系的因果关系链、确定不同指标的层次关系，并将各项任务目标落实到相关部门和责任人。同时，要求各责任部门编制战略执行报告，以及时发现并改进战略执行中遇到的问题，不断提升战略管理水平，推动企业核心指标的稳步增长、战略目标的顺利实现。

2.业务执行与控制

业务层面的严格执行与控制是实现战略目标及规划的重要保证，企业应结合利益相关者共创价值的要求建立全面预算体系。其一，在预算指标设置上突破传统的以股东利益为主的指标体系，加入注重顾客、员工、债权人利益的非财务指标，例如反映企业与利益相关者的共创收入与共创成本指标，反映开拓市场、消费者对企业产品或服务认可程度的顾客增加值指标，反映企业业务流程分析、诊断与优化的业务流程再造指标，反映员工新知识与新技术接受、转化能力的学习能力指标等。其二，在价值共创背景下，应根据资源形成、资源投入、价值创造与价值分配等环节梳理不同预算表格以及预算指标之间的逻辑关系，寻找影响企业价值创造的重要驱动因素，并在预算执行予以重点关注与监控。其三，预算的编制流程应综合考虑企业内外部利益相关者，构建涵盖横向共创价值链与纵向共创价值链的业务与财务信息网络系统，并对信息进行收集、处理与分析，实时反映价值共创预算指标的执行情况，并对发现的问题及时予以修正，以保证企业价值共创目标的顺利实现。

3.管理会计报告与分析

价值共创背景下，企业应提取、整合与分析完整价值链中业务与财务的数据与信息，构建能够反映利益相关者资源投入与价值创造的全方位、多层次管理的会计报告与分析体系。具体内容包括以利益相关者共创价值为目标，反映企业所进行的宏微观环境分析、目標制定以及战略规划执行情况的战略管理报告;反映利益相关者共创价值所投入的人力、技术和财务等资源情况，与资源投入相对应的价值贡献、效率水平，共享价值的分配标准和方法的价值创造报告;反映与股东、债权人、顾客、员工等利益相关者密切相关的经营风险与财务风险识别、管理与分析的风险分析报告等方面。

在数字经济背景下，企业还应利用数据挖掘、商业智能、RPA财务机器人等技术加强业务与财务的深度融合，对业务与财务处理流程进行调研分析，识别可以通过信息平台处理的可标准化、重复性强的操作模块，以效率提升和价值创造为目的不断改进和优化业务流程。实现数据在财务共享平台、管理会计信息系统的收集与转换准确、高效地形成可视化管理会计报告，使利益相关者能够及时了解企业在共创价值过程中资源投入、价值贡献与分配情况，并据此进行科学的预测、计划与决策，以营造信息共享、协同创新的商业生态体系。

4.绩效评价与激励

企业应以利益相关者的价值共创指标为核心、基于平衡计分卡框架来进行绩效评价与激励。首先，将反映利益相关者共创成本、共创收入以及共创价值等指标与平衡计分卡的财务维度考核指标充分融合，并根据平衡计分卡的其他三个维度从整体共创价值中分解出反映顾客、内部业务流程维度以及学习与成长价值创造的相关指标。其次，利用层次分析法、敏感性分析确定各指标的逻辑关系与评价权重，从中选择对共创价值影响程度高的关键因素作为绩效考评指标，构建价值共创下绩效考评的阶梯层次指标体系。再次，通过行业数据与竞争对手分析选择确定标杆企业，调研与收集标杆企业业绩数据资料，利用标杆分析法制定绩效目标值。最后，确定企业绩效指标的计算方法与公式，计算出企业层次、业务部门层次以及岗位层次的绩效指标，结合业绩指标得分情况进行奖惩，以有效激励员工创造更多价值，对嚴重偏离绩效目标的部门或个人及时控制并予以纠正，并据此制定下一期间的战略目标与规划，形成完整的管理会计工作闭环。

五、结论

管理会计作为创造企业价值的重要管理手段，应社会经济不断发展要求不断优化与创新。在注重经济高质量发展的社会大格局下，企业应当及时分析在战略规划、业务执行、报告分析以及绩效评价等方面存在的问题，探究利益相关者价值链不同阶段的活动内容与价值共创的驱动因素，并与不同领域的管理会计工具充分融合，构建以提升利益相关者共创价值为核心管理会计工具整合框架，以不断完善企业管理会计指标体系，健全管理会计信息系统，充分发挥管理会计工具的整合作用，提升企业资源配置能力和业务流程管理水平，构建良好商业生态系统下互利共赢的发展模式。

参考文献：

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作者简介：吉瑜（1986- ），女，硕士，讲师，研究方向：管理会计与财务会计