制造企业税务筹划思路探究

刘松

[摘 要]税务筹划是企业财务管理中的核心内容之一，对于制造企业来讲，税务筹划是否合理合规直接决定着制造企业的利润。近年来，随着一系列税收优惠政策的出台，制造企业也在积极利用税收优惠来降低自身税负，充分利用税收政策增加企业经营利润。基于此，文章主要围绕制造企业税务筹划进行讨论，首先阐述税务筹划的具体意义，其次提出税务筹划具体思路，最后联系当前的税收环境提出优化税务筹划的建议，旨在协助制造企业提升税务筹划效益。

[关键词]制造企业；税务筹划；思路探究

中图分类号： F272 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）06-0001-03

税务筹划是制造企业在合法合规前提下对企业的涉税事项进行科学筹划，从而达到降低税负提升利润的目的。在市场经济条件下，新税改不断深化，金税三期系统已经成熟，税务机关对制造企业的征收监管力度加大，制造企业在经营过程中必须及时解决税务筹划问题和风险，避免税务机关将税务筹划方案认定为逃税漏税行为。而近年来，对于制造企业所处的严峻形势，国家出台了一些税收优惠政策来扶持制造企业实现产业转型，减税降费力度较大，比如将制造企业未形成无形资产的研发费用加计扣除比例从75%提升到100%。可见，制造企业可以借助税收优惠来降低自身经营压力，扩大利润空间。不过，税务筹划是和税收政策、税法的博弈，其中存在较大的税务风险，明确新时期税务筹划的思路，做好税务管理，是当前制造企业管理的重点。

制造企业应当在税法和税收政策允许范围内，对企业的经营、投资、财务活动进行合理规划，从而达成减少税负目标。税务筹划是合法的减税避税方式，制造企业应当充分利用现阶段税制背景下的税务筹划空间，对企业涉税事项进行科学筹划，控制企业税务支出。制造企业通过税务筹划可提高税收后的利润，降低企业的经营成本，为企业的其他经营活动提供较多的资金，通过运营这笔资金，企业可以获取数目可观的营收，解决企业的现金周转压力和偿债压力。同时在税务筹划过程中，制造企业对各项产业政策的理解更深入，企业依据政策实施产业改革、制度更新、投资决策，在国家税收经济杠杆影响下，制造企业的产业结构和生产力布局合理性更强。

制造企業的经营活动涉及增值税、所得税、印花税等多种税种，而新税改下，主要的税收优惠政策集中在增值税和所得税两大税种，这也是影响制造企业税负的主要税种。结合实践，针对制造企业税务筹划的思路如下。

（一）增值税筹划

制造企业的增值税筹划思路具体有：1.充分利用资源综合利用产品的增值税优惠政策，根据《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》通知，纳税人销售自主生产的资源综合利用产品可享受增值税即征即退政策，因此制造企业需要准确解读此项优惠政策内容，明确享受条件，然后对内部生产销售活动进行筹划，争取达到优惠政策规定的条件，全面享受政策，节省企业的现金流。例如，W水泥生产制造公司利用《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》进行增值税筹划，该公司综合利用粉煤灰、炉渣、有色金属灰渣、脱硫石膏等生产的42.5R复合硅酸盐水泥符合政策标准条件，该公司于2020年享受增值税即征即退政策节省近1254万元，公司经营利润增长[1]。2.改变产品运输方式，运输环节是制造企业生产经营业务的关键之一，企业在采购和交易发货时都需要考虑运输方式，同时运输环节也是税务筹划的关键。制造企业可以选择：购买运输设备自主运输产品；设立运输分公司，按照市场价格向制造企业提供运输服务；由第三方运输公司负责产品运输，销货的运输费用收货方承担。制造企业需要立足于实际情况分别分析三种运输方式的操作简单性、涉税风险、是否产生额外的增量费用、现金净流入变化情况等，选择筹划空间较大的运输方式。3.增值税递延，即制造企业按照政策规定延迟或者分期缴纳增值税，延迟纳税的方式较多，比如企业可通过筹划收款形式实现递延纳税，具体有赊销、分期收款、委托经销商销售产品。4.选择合适的采购渠道，制造企业可以选择一般纳税人或者小规模纳税人采购材料，一般纳税人可开具13%的增值税专用发票，企业产生的进项税可抵扣销项税，小规模纳税人无法开具增值税专用发票，如果税务机关代开，其发票抵扣税率仅有3%[2]，若企业向一般纳税人采购费用抵扣后的实际成交价少于向小规模纳税人采购的实际对价，则企业应当选择一般纳税人采购渠道。假使两种渠道支付的对价一致，则企业需要具体分析，假设向一般纳税人采购含税价为W，不含税售价是S，小规模纳税人采购含税价R（假设开具增值税普通发票）S-W/（1+13%）+w/（1+13%）*13%=S-R，即，W/（1+13%）-W（1+13%）*13%=R，计算得R/W=76.99%。若是向小规模纳税人采购的价格远低于向一般纳税人采购价的76.99%，企业可选择小规模纳税人采购渠道。

（二）企业所得税筹划

制造企业的企业所得税是主要税种，其筹划路径具体有以下几方面：第一，购买总价值低于500万的设备器械进行一次性扣除，国家税务总局发布相关文件规定企业在2018年1月1日至2020年12月31日购进的设备价值低于500万，可以直接计入当期成本费用，在企业所得税中扣除，然后以年为单位计算折旧，此项政策适用期限延长至2023年12月31日。因此制造企业可以继续利用优惠政策筹划企业所得税，减少应缴税额，当然制造企业需要综合考虑自身的财务和经营情况，如果企业的税前所得数额充足，则选择此项政策进行筹划利大于弊，反之企业纳税年度亏损严重，选择此项政策则可能影响企业补亏，所以制造企业需要全面考量各项因素。第二，购买专用设备，根据税法规定，企业购置环保节能器材进行生产可以按照比例抵税免税，制造企业应该结合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》中的相关规定，分析内部专用设备是否符合优惠目录中的税务抵扣标准，如果存在差异，企业则需要进行筹划，即设置专业的调查小组对内部专用设备性能参数进行调查，在专用设备采购期间，财税人员需全程参与，指导采购工作，选择符合优惠目录抵扣标准的专用设备[3]。

（三）其他税种筹划

制造企业其他税种的筹划包括印花税、城建税、房产税、土地使用税等，考虑到筹划空间，主要以房产税和城镇土地使用税为例进行分析，一是房产税筹划，房产税征收主要有两种模式，分别是从租计征和从价计征，其中从租计征可以利用营改增政策进行筹划，从价计征模式可以将房产税税负进行资本化处理，实现减税目的。房产税筹划具体措施：1.将不动产租赁服务调整为仓储服务；税负资本化处理，即通过与产业链上游企业商谈减少房产造价，从而减少房产税计税基础。二是城镇土地使用税筹划，制造企业可以考虑在设置的子公司中聘请具有工作能力的残疾人，以此获取减免城镇土地使用税的目的，同时也可以使用企业所得税前加计扣除政策，减少缴纳企业所得税。

（四）规避税务筹划风险

制造企业在税务筹划期间，除了考虑税种相关的税收政策外，税务筹划风险也应是重点关注的问题，根据税务风险控制要求，对企业税务筹划思路进行梳理，摒弃或替换不合法、不合理方案，或是对存在争议的条款及时进行处理，以便保证税务筹划目标的实现。而针对税务风险的防控，首先制造企业需要构建风险管控机制，对税务筹划方案的编制、执行、反馈进行全方位的监管，全面控制税务筹划风险，保证企业的筹划效益高于筹划成本；其次，持续优化企业的会计核算基础，健全会计核算体系，優化信息披露机制，确保税务筹划有准确详实的基础依据；最后，健全内部控制体系。以风险为导向，对企业涉税事项、税务管理流程等进行全方位的控制，并完善内部控制制度细则，在内部形成相互制约、相互监督的格局，保证企业各项业务活动的开展都有章可循，并有效规范各部门人员行为，减少管理中的涉税风险。

（一）基于减税降费政策改进税务筹划

在减税降费背景下，制造企业应当及时改进税务筹划工作。首先，及时实施退税工作，以水泥制造企业为例，水泥生产制造过程中的硫酸渣、脱硫石膏、电炉渣等可以享受增值税即征即退政策，水泥制造企业则要按照政策要求标准和条件，准备资料，按照退税流程进行退税操作，确保应退尽退；其次，调整企业的战略布局，加速企业产业升级，制造企业需加大研发投入力度，向科技型企业靠拢，争取享受更多的普惠性减税和结构性减税政策；最后，提高企业的成本管理水平，制造企业在减税降费环境影响下，成本管控水平提升速度加快，但是从企业长远发展角度考虑，制造企业仍旧需要从实际情况出发，构建长效的成本管理机制，实现内部资金良好循环，比如将税收后节省的可调配资金投资研发项目，生产设备计提折旧和研发费用加计扣除后可持续降低研发成本，增加企业的研发收益。

（二）利用信息技术平台优化税务筹划

制造企业应当继续深化信息技术平台在税务筹划工作中的应用，企业需要整合资源对内部税务信息系统进行优化改造，升级系统功能模块。首先，税务信息系统功能设计，优化分析决策、纳税核算申报、税务分析、税务风险预警、税务风险控制、税务筹划功能，确保税务信息系统可以快速整合税改信息、行业信息、税务资料，方便税务人员能够在第一时间掌握财税政策，应对金税三期系统监管以及做好应对金税四期系统上线税务改革的准备[4]；其次是税务信息系统的模块设计，主要有税收政策模块、税务管理模块、税务预警分析模块以及风险管控模块等，构建税务共享平台，实现税务管理智能化、自动化，由税务系统代替人工测算税务风险指标变化，出具税务分析报告，做好企业的税务“体检”工作。最后，完善税务信息系统运行保障措施，1.以标准化和结构化为要求整合财务数据，保证财税系统内的数据资料能够满足税务管理需求；2.重视财税数据安全保密，同时根据最新的税收政策和征管措施对系统作出调整；3.培养可熟练操作使用税务信息系统的财税人员；4.引进新技术升级税务信息系统，推动税务管理标准化和数字化，以强大的信息技术平台支持税务筹划工作，制定科学有效的税务筹划方案，实现企业节税避税目标。

（三）基于成本效益原则开展税收筹划

实际上，企业所缴纳的各项税种之间存在关联关系。也就是说，企业在开展税收筹划工作的过程中，不能仅考虑某一项税种，而要以企业的整体税负为基准。例如，制造企业在对所得税进行筹划时，要注意公共支出成本的合理控制，将业务招待费这一类费用支出控制在标准限额之内。但一味地采取减少支出的方式会造成增值税的进项减少，反而影响了增值税成本。如果增值税的税费大幅度增加，超过了企业所得税降低的那一部分税务成本，那么税务筹划工作也失去了意义。因此，税务筹划工作必须关注不同税种之间的内在联系，考虑企业整体的税务成本。另外，制造企业还要考虑非税成本，即税收筹划方案既要考虑到直接关联的涉税项目，也要兼顾是否会因筹划方案而虚增企业的其他成本。例如，企业在供应商选择环节，为了降低增值税而选择了小规模纳税人。但如果该供应商所处地理位置比较偏远，且不承担运输成本。企业需要自行运输货物的话，可能增加企业的采购成本；或者，企业在税务筹划阶段引入第三方事务所指导筹划方案设置，在这一过程中也会产生相应的筹划成本。因此，税务筹划应当基于成本效益原则，立足于长期发展角度考虑税收筹划方案的收益。

综上所述，制造企业是推动国内经济发展的关键产业，随着新税制改革不断推进，制造企业适用的各项税收政策也随之调整更新，制造企业的税务筹划空间增加，企业应当紧抓机遇，做好税务筹划，控制税务风险。而针对具体的税务筹划工作，企业应以税收政策为基准，围绕企业经济活动中的涉税事项展开规划分析，同时借助信息技术优化税务筹划方案，提高税务筹划效益。在未来发展期间，制造企业仍需密切关注税收政策变化，与税务机关保持联系，及时就税收政策变化调整税务筹划方案，确保企业可充分享受税收优惠，提升企业的经营利润。

[1]王辉.营改增背景下的制造企业纳税筹划方法探讨[J].财经界，2020（15）：230-231.

[2]宋睿.制造企业税务筹划应用现状及风险规避探微[J].时代金融，2019（29）：18-19.

[3]葛萌.营改增背景下制造业企业的税务筹划及风险应对[J].企业改革与管理，2019（16）：111-112.

[4]王淑君.制造业企业“营改增”后税务筹划及风险应对[J].财会学习，2019（06）：122-123.