财务背景独立董事与内部控制审计意见及会计信息质量的相关性研究

刘海兰

摘 要：我国市场经济越来越完善，已经由高速发展转向高质量发展。具有财务背景的企业独立董事主要分为两大类，分别为在财经类高校中从事财会教育的独立董事和在企业从事财务工作的独立董事。在现实中，由于企业工作比较复杂，具有财务背景的独立董事的监督职能有时发挥得不够好。因此，应完善其工作职能，从而帮助企业获得更为完善的内部控制审计意见，并提高会计信息质量。对账务背景的独立董事、内部控制意见、会计信息质量三者之间的关系进行阐述，并提出合理措施建议进行改进和完善，即提升财务背景的独立董事占据的比例，提升财务独立董事的工作积极性，为财务独立董事设计有效的激励约束体系，及时拓展独立董事的信息库。

关键词：财务背景独立董事;内部控制审计意见;会计信息质量

中图分类号：F230        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2022）15-0131-03

引言

现代社会经济快速发展，企业的运营模式也越来越丰富，独立董事制度是企业运营和治理的关键体系之一，其设立的主要目的是保障股东的权益，提升企業的治理能力。我国相关规定表明在上市企业的董事中，至少有一名应为具有财务背景的独立董事。在企业中财务背景独立董事的工作内容较为繁杂，虽然其实践经验较为丰富，但是其工作是否尽职尽责却不好衡量与判定，因此有时独立董事并不能提升内部控制的质量。本文对具有财务背景的独立董事、内部审计意见以及会计信息质量这三者之间的相关性进行研究，并提出一些措施来提升企业的治理和运营能力。

一、对独立董事与内部控制意见、会计信息质量研究的重要意义

对独立董事、内部控制意见和会计信息质量三者之间的相关性进行研究具有重要意义。首先，能够理清不同财务背景的独立董事自身所具有的优势，使其能够发挥好自身的作用，为企业提供完善的内部控制意见，并提升会计信息质量。从事财会工作的高校教师具有高超的理论知识水平，将其作为独立董事，能够为企业提供专业的理论性指导意见;从事财会工作的实务工作者往往具有较为丰富的实践经验，将其作为独立董事，能够为企业的内部控制提供宝贵的审计意见，并使企业的会计信息质量得到提升。其次，能够将具有财务背景的独立董事在企业中得到良好的配置。

本文从理论和实践两个层面综合分析，研究独立董事对企业内部控制意见会产生什么样的影响，以及内部控制意见是否会影响企业的稳定性以及企业的发展方向，并研究其对会计信息质量的影响程度，最后通过对上述问题进行分析，得出对应的结论，为企业树立一个切实可行的经营目标，并对自身的经营方式做出改变，采取优质的经营策略，以实现企业又好又快发展[1]。

二、财务背景独立董事、内部控制意见及会计信息质量的概念和定义

（一）财务背景独立董事的概念

企业中，对独立董事的要求较高，要求其必须具有五年以上履行独立董事工作的经验，且独立董事具有一定的异质性，其个体特征往往有很大的不同，在年龄、性别、专业、个人人格和个人价值观等方面有较强的差异性，这些差异性会对企业的运营和治理产生不同程度的影响。财务背景独立董事多由具有高级会计职称的人来担任，此外还包括一些具有丰富财务知识的高校财会教师和企业的实际财务工作者。因此，本文对财务独立董事做出以下定义：财务独立董事为在公司内部担任除了董事以外的其他职务，主要从事财会事务并对其做出客观、真实独立的判断，且其工作不受内部企业和相关股东影响的高级型专业财会人才。

（二）内部控制与内部控制审计的定义

内部控制主要是指企业在特定的情形下，根据自身实际的发展情况，为了加强管理目标和提升运营质量，在企业内部实施的各种经营性策略、发展计划和程序性的方案等。表现在企业的会计工作中，则是企业监事会、董事会、经理层和全体员工共同实施的，不断提升企业内部控制目标的过程[2]。企业内部控制的目标指的是能够保障企业生产和经营管理合理合法合规，并使得内部财务信息和报告完善、内部资产安全得到保证，并能够提升企业的经营质量，最终促进企业时效内战略发展目标。

内部审计是在内部控制的基础上形成的，对特定基准日内部控制设计与运行进行审计，审计内部控制的有效性，审计财务报告内部控制的有效性，并发表审计意见。对非财务报告内部控制的重大缺陷及“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。当前我国政府对企业的内部控制及内部控制审计做出了明确的法律规范，包括银保监会等多个部门颁布了相关的制度条例，对进一步提升企业的内部控制能力发挥着至关重要的作用，例如对会计师事务所和企业内部控制审计活动作出了明确的规范，相关审计人员应当采取合理充分的证据，保障内部审计意见的客观和真实性。因此，国内的上市企业应当及时披露内部控制的审计意见报告，以保障内部控制的质量及有效性[3]。

（三）会计信息质量的定义

会计信息质量是随着企业的财务不断发展而产生的一种新型的会计学专业名词，从广泛的角度来讲，会计信息质量指满足会计信息需要的各种隐含和明确的能力特征的总和;从微观的角度来看，会计信息质量则反映了会计信息在使用过程中对企业的财务管理所带来的影响，如果企业财务运营状况良好，就说明会计信息质量较高。此外，国内外的知名专家学者也对会计信息质量做出了定义，如有的学者从使用者的视角，将其定义为满足会计信息需求者的程度。本文从传统的会计理论出发，将会计信息质量描述为会计信息满足信息需求者需求的程度及符合会计准则的程度[4]。

三、财务背景独立董事、内部控制意见及会计信息质量三者之间的关系

（一）财务背景独立董事与会计信息质量之间的关系

这二者之间的相关关系主要存在两种形式，分别为正向相关关系和负向相关关系。从正向相关关系来看，上市公司能够外聘具有财务背景的独立董事，能够降低财务虚假行为发生的概率，使其发挥监督作用，反之如果没有设立独立董事就会加大企业财务舞弊的风险。因此，设置财务独立董事能够降低高层操控企业的概率，提升财务报表的质量和会计信息质量。从负向相关的关系来看，由于具有财务背景的独立董事自身的财务能力比较强，能够通过个人的能力帮助企业开展盈余管理活动等，反而会降低企业的会计信息质量。有时，企业的独立董事与管理层之间存在着利益关系，例如管理层会对独立董事进行选拔和任命，并将其安排在对应的岗位，还会制定其薪酬水准，因此独立董事会出现不独的现象，这种董事不能提升会计信息质量，有时反而会降低会计信息质量，且不能有效地发挥出监督职能[5]。

（二）内部控制意见与会计信息质量之间的关系

与上述的研究成果相似，内部控制审计意见也会和会计信息质量之间存在正向和反向的相关关系。首先，从正向相关关系的角度来看，无论内部控制审计意见适合何种类型，都会提升会计信息质量，相反如果不能及时收到内部控制审计意见或审计对内部控制持否定意见，则会降低会计信息质量。相关研究证实，提升内部控制的要求就会提升会计盈余质量水平。其次，从负向相关的关系来看，如果内部控制缺陷越多，则表明会计信息质量越差，因此不少的企业都不愿意披露内部控制缺陷。

四、建议性措施

（一）提高财务背景独立董事的占比

从上文的分析可以看出来，财务背景的独立董事能够提升会计信息质量，因此应引进业务能力强、专业水平高的财务独立董事，使其参与到财务决策中来。从当前来看，我国占据一半以上的独立董事是被企业的大股东和高管所推荐的，这就会降低中小股东选拔独立董事的权利，使得企业的独立董事完全被大股东掌控。因此着眼于上述事实，可以从以下几个角度来解决问题：一是可以制定一些先进的法律，用来维护中小股东的权益，使其在独立董事的选荐上拥有更多的话语权;二是由于大股东的持资比例较高，因此还要兼顾大股东的利益，例如可以将独立董事任命與推荐的建议权交给中小股东，这样就能够形成一股有效的制衡机制，大股东在动用任免权时会兼顾到中小股东的利益和感受，中小股东也能够参与到独立董事任免的过程中，同时适当地发挥作用。这样大股东在动用任免权时会和中小股东互相制衡，在决定独立董事时考虑到多方面的利益，大股东和中小股东自身的权利也会得到保障[6]。

（二）提升财务背景独立董事的工作积极性

在当前由于我国上市企业的业务比较繁杂，企业本身设置的岗位有限，直接导致我国的独立财务董事大都身兼数职，将大多数的工作时间用在了其他业务处理上，不能将主要精力放在提升会计信息质量上，这样就失去了独立董事本身存在的意义。除此之外，不少企业独立董事的津贴是固定的，不能根据其作出的贡献进行相应的调整，因此企业应注意提升独立董事的福利待遇，使其能够发挥价值，为企业的决策和发展贡献更多的力量，实现独立董事和企业双赢的良好局面。此外，独立董事作为一项责任性较强的工作，其发挥的重要性不言而喻，企业应对独立董事进行良好的沟通和引导，注意聆听独立董事的意见建议，如内部控制意见建议等，尤其是在重大的决策中，使独立董事能够发挥出其创造力，为企业的规划和布局提出实用性强的措施。

（三）为财务背景独立董事设计有效的激励约束体系

当前我国对于监督性的高管，如财务独立董事等的法制约束较为宽松，有时企业会出现财务虚假的行为，这主要是监督性的高管工作不力。因此，相关部门应当针对财务独立董事作出明确的法律规定，使其能够规范和约束自身的行为，在履行工作职能时能够依据法律条文，如果出现财务虚假等行为，应使其受到法律的制裁[7]。对于企业内部来说，应设置一套完善的激励约束机制，当独立董事不能履职尽责时，应使其受到相应的惩罚，当情节严重时应该视具体情况裁撤其独立董事的职务;还应将独立董事的工作业绩完成情况与其本人的薪酬和职称挂钩，如果出现渎职失职的情况，应根据具体情况降低其本人的薪资待遇，并影响其升职晋升。通过这种设置，财务独立董事才会时刻保持危机感，自觉地做好本职工作，发挥好监督作用，为企业提供更多正向的内部控制审计意见，并提升企业的会计信息质量;最后，还应设置正向的激励措施，为具有财务背景的独立董事设置奖赏机制，当其工作业绩良好时，应运用物质奖励和精神奖励双向结合的措施，提升其积极性，促使其为企业作出更大的贡献。

（四）及时拓展独立董事的信息库

国家应加大对独立董事制度的设计与改进，完善这方面的法律法规，对独立董事的权限等做出一系列修订，不断提升独立董事的工作质量，使其为企业的发展做出更大贡献。此外，企业应及时拓展独立财务董事信息库，不断完善其声誉管理体系，运用声誉激励的措施促使财务独立董事感受其自身的价值，使其更加投入到工作中去，为企业创造更多价值。国外一些国家独立董事声誉系统非常完善，在独立董事市场中，上一份独立董事的履职状况会被记载下来，进而对其下一份独立董事工作造成影响，会影响其在新的独立董事岗位上的工作布局，如此将物质和声誉双向结合，独立董事便会加快自身能力建设和素质建设，及时约束自身的不良工作作风，提升职业素养和职业能力，以获得更好的声誉和物质条件。因此，从国家层面来看，我国也应借鉴这种先进的经验，及时拓展独立董事信息库，提前依据事实记录独立董事的履职情况，并生成档案，使得上市公司优先任用那些履职经历丰富、工作能力强的独立董事，这样也会激励独立董事爱惜自己的名誉，努力履行职责，从而监督好企业的运营，及时提出一些具有建设性的内部控制审计意见，并注重提升内部的会计信息质量[8]。

结语

本文首先对独立董事与内部控制意见、会计信息质量研究的重要意义进行了阐述。然后对财务背景独立董事、内部控制意见及会计信息质量的概念和定义进行叙述，指出了三者之间的基本关联。紧接着叙述了财务背景独立董事、内部控制意见以及会计信息质量三者之间的关系。最后着眼于上市企业发展的实际，主要从财务背景独立董事的角度提出了一些建议和改进措施。独立董事对内部控制审计意见和会计信息质量具有决定性的影响，对独立董事制度进行改革和完善，有利于加快内部控制审计意见的完善和会计信息质量的提升，从而带动整个企业的财务发展，使企业实现持久性运营和协调性管理，不断提升企业的运营质量。

参考文献：

[1]  刘晓峰.上市公司内部控制审计与会计信息质量相关性研究[J].财会通讯，2015，（30）：12-15.

[2]  李雪.上市公司内部控制披露质量与会计信息质量相关性研究[D].北京：对外经济贸易大学，2016.

[3]  陈进华.上市公司内部控制与会计盈余质量的相关性研究[D].镇江：江苏大学，2013.

[4]  窦明.内部控制与财务信息质量相关性研究——基于我国上市公司的经验数据[D].合肥：安徽大学，2012.

[5]  索东芳.内部控制、会计信息质量与非效率投资——基于我国A股上市公司的经验证据[D].成都：西南财经大学，2020.

[6]  周颖.内部控制信息披露质量与审计定价的相关性研究[D].济南：山东大学，2012.

[7]  陈丽蓉，韩彬.内部控制审计质量与公司治理相关性研究——基于A股主板上市公司经验数据[J].财会月刊：理论版，2015，（3）：70-75.

[8]  班雅文.内部控制信息披露与审计定价相关性研究——基于沪市A股上市公司的数据研究[D].昆明：云南财经大学，2013.