浅析水泥企业资本支出预算中的问题及解决策略

党叙利

（山东山水水泥集团有限公司，济南 250300）

0 引言

资本支出预算本质上指的是资本资源在企业各个投资项目中科学分配的预算。资本支出预算的支出数额大、影响周期长、投资风险高，从而给企业投资项目成败和企业未来发展带来一定影响，决定企业未来发展能力。在当前市场经济快速发展的背景下，各个行业发展规模日益扩大，市场竞争更加激烈，水泥企业为了保障其稳定发展，开始实施资本支出预算管理。但是，部分水泥企业预算管理制度不合理、项目选择错误，使得企业与不断变化的市场相脱节，大额资本支出难以契合市场需求，导致水泥企业投资项目失败。因此，加强水泥企业资本支出预算研究是非常有必要的。

1 资本支出预算的特征

通常情况下，企业在开展资本支出预算工作的过程中，需要结合企业发展战略，对企业各项资源进行整合与规划。在实际运营中，企业可以根据投资项目情况对资本资源进行合理配置，实施科学预算管理，从中选择可行性强的投资项目，为企业创造更多的投资效益。对资本支出预算来说，其具有以下几个特征。第一，初期投资数额大，占用大量资金，对企业当前现金流量和财务管理有直接影响。第二，回收周期偏长，特别是有些现金流出多年后将会产生一些现金流入的项目，造成企业大量资金被占用，增加资金运转难度。第三，企业在制订投资计划时，要做好投资预测工作，根据预测结果判断投资项目可行性，但是投资项目在现金流量运行中容易受到各种因素影响，不确定性强，投资风险大。第四，投资决策如果确定，投资项目在实施过程中不能中途退出，或者中途退出需要付出的代价比较高。第五，任何投资项目都是为了提高企业产出能力，为企业获得更多效益，其与企业运营发展有着直接关系，是企业实现战略发展目标的关键。由此可见，资本支出预算对企业运营发展有直接影响。

2 水泥企业资本支出预算中存在的问题

2.1 资本支出项目选择不合理

我国大部分水泥企业在选择资本投资项目时比较重视热点项目，也就是看其他企业投资哪些项目，自己就投资哪些项目，忽略了自身竞争实力和产业特色，进而影响投资效果。例如，某水泥企业曾经是水泥行业的佼佼者，之后步入建筑行业，使得水泥市场占有率严重下滑，甚至一些企业在投资上呈现出多元化特点，没有做到“重点捞鱼”，导致投资的项目现金流入难以弥补其他项目造成的投资损失，造成企业资金链断裂，影响企业发展。一些水泥集团企业因为受到预算资金限制，需要在各个子公司诸多预算项目中进行合理选择。部分集团企业决策人员在这种情况下更倾向于选择一些业绩好的子公司，或者与集团总部关系好的子公司。受人情关系影响选择投资项目容易面临投资失败风险，让企业遭受严重的经济损失。

2.2 预算指标不够细化

建立科学的预算指标体系不但可以让水泥企业对确定的预算目标进行完善，使目标更加合理，还能提高预算管理水平和预算考核效果。企业在开展资本支出预算工作时，预算管理指标的设定应考虑企业效益、销售量、销售价格、生产成本等因素，预算指标设定需要以利润为根本目的，充分展现出财务特点，尽量细化，否则将会影响资本支出预算价值在企业管理中的发挥。对于预算指标细化，财务部门可以从业务环节入手，对具体业务进行深入了解。例如，在实际采购预算中，对煤炭采购的预算只是确定了煤炭采购规模和采购价格，对煤炭低位发热量和有关能耗量的指标都没有涉及，使得采购部门在执行预算方案的过程中给预算结果带来一定影响。采购部门在预算执行过程中，选择不同低位发热量的煤炭对企业发展有不同的影响，在不考虑水分等因素的情况下，煤炭发热量越多，煤炭用量越少。水泥企业在预算指标设置上不够细化，没有从整体角度出发综合考虑，预算指标设置不科学，无法为资本支出预算工作开展提供指导，阻碍资本支出预算目标的完成，制约水泥企业资本支出预算活动更好开展。

2.3 预算执行过程不规范

预算编制和预算执行是组成预算管理的重要内容，财务部门在完成预算编制工作以后，其他部门应按照预算管理要求将预算计划执行到位，发挥预算管理效能。在水泥企业中，部分领导比较注重预算编制而忽略预算执行，认为预算编制完成等同于预算结束，没有关注执行效果。即便部分水泥企业注意到预算执行管理，但是一般安排财务部门负责，没有要求其他部门参与，使得财务部门无法对其他部门预算执行情况进行深入的了解，制订的预算执行计划不全面，预算执行过程不规范，影响预算管理效果。

2.4 预算考核监督不到位

从目前情况来看，水泥企业在资本支出预算管理中没有建立完善的考核监督机制和激励制度。企业在经营发展中，大多是把预算标准作为指标对员工和部门进行考核，并根据考核结果对员工及部门进行相应的奖励与惩罚。预算目标的实现需要企业及全体员工共同努力，企业需要提供科学的管理机制，但是部分企业考核机制不完善，考核指标过于侧重主观因素，对客观因素涉及较少，所以企业内部无法实现对员工的量化考核，也无法实现对员工的有效激励。甚至部分水泥企业在经营发展中没有制定详细的奖罚措施，无法对企业员工进行有效监管，考核更是流于形式，无法发挥考核的实际作用。

3 水泥企业资本支出预算中问题的解决措施

3.1 以战略目标为指导确定资本支出预算

为了解决资本支出预算中的各种问题，水泥企业需要以战略目标为导向，把资本支出预算当作协助企业完成战略目标的有效对策。在实际确定资本支出预算的过程中，水泥企业需要从自身入手，结合战略目标设定资本支出预算指标，从财务、客户、业务等角度入手，制订预算管理计划，为后续预算管理工作的开展提供支持。例如，在选择投资项目时，由于项目数量多，水泥企业可以通过战略分析，对比各个项目的可行性和投资效益，从中选择风险小、效益好的项目，降低投资失败的概率。部分投资项目在财务可行性上需要深入考查，水泥企业可以通过战略分析帮助企业领导制定投资决策。例如，社会经济价值高的投资项目可以给企业带来更高的效益，而具有技术优势的投资项目可以帮助企业在市场中占据主导地位，实现企业健康发展。虽然从短期角度出发对这些项目进行可行性分析无法保证分析结果的有效性，但是可以按照战略发展要求进行项目评价与考查，避免错失能够真正帮助企业完成战略目标的投资项目。

3.2 细化资本支出预算指标

细化资本支出预算指标能够提高预算结果的真实性和准确性。在细化预算指标的过程中，企业可以从多个角度出发对预算指标进行细化处理。例如，对销售预算指标进行细化，可以将其划分成内部销售和外部销售两部分。对内部销售来说，其要求水泥企业对内部关联企业的销售量和销售价格进行确定。外部销售则需要根据销售区域或者从其他不同维度出发对销售预算指标进行具体细分。水泥企业是一种高能耗企业，能源消耗成本较高，随着国家对环境保护管理力度不断加大，我国水泥企业在经营生产中开始注重节能减排，并且国家对能耗评估指标要求较为严格，水泥企业需要通过降低生产中的能源消耗来满足新环境发展要求，所以需要对能源指标进行细化处理。鉴于此，水泥企业在采购能源的过程中应及时更新新标准的用能设备，对于煤耗指标，可以从能量角度入手进行细化处理。如果将煤炭作为主要能源，企业要计算好生产每吨熟料所消耗的能量值。只有这样，相同企业在不同阶段或者不同企业之间才具备可比性，从能耗、污染排放量等方面对预算指标进行细化处理，把这些内容当作资本支出预算的重要内容，这样不但可以促进水泥企业加强能源管理，也能优化预算管理。不管是从能耗角度出发，还是从资金角度来看，只有实现预算指标细化处理，才能发挥出预算管理的实际价值，帮助水泥企业控制成本支出，保障企业效益。

3.3 加强资本支出预算执行管理

一方面，制定专门的资本支出预算考核与激励制度。水泥企业应科学制定预算考核激励制度，确定资本支出预算可以长期执行。在实际工作中，企业要对资本支出预算结果进行综合考量，分析比较预算指标与预算执行结果之间的差异，找出存在的问题并及时处理，调整预算计划，引导预算管理目标顺利完成。在预算考核中，不可一味地强调指标完成度，要把客观因素对绩效考核影响融入考核范畴，通过建立完善的绩效考核机制实现员工量化考核，保证考核结果的科学性和公正性。水泥企业应根据考核结果制定奖罚制度，做到奖罚分明，调动员工工作积极性，保证企业战略目标顺利完成。

另一方面，加强企业员工培训，提高员工综合素养。企业员工是资本支出预算实施主体，员工专业水平和综合素养将会给预算执行结果带来一定影响。对企业来说，员工职业素养是指其对预算的执行能力，较高的职业素养可以让预算执行与预算计划保持一致，员工的思想道德品质对预算执行质量也起到了决定性作用，如在资本支出预算编制环节，如果部分员工或者部门为了从中获得一定利益而徇私舞弊，隐瞒一些真实信息，那么预算可能会过于宽松，给企业整体带来不良影响，使企业无法科学配置各项资源。鉴于此，水泥企业应加强对员工的思想教育，帮助员工树立主人翁意识，鼓励其主动参与到资本支出预算活动中，发挥员工主观能动性，防止员工敷衍塞责而影响工作质量，有效提高企业资本支出预算工作水平。

3.4 完善资本支出预算考核监督机制

首先，水泥企业在制定投资预算管理制度和发展战略规划时，需要对未来发展环境进行分析和预测。实质上，预算指的是计划，而制订计划的目的在于迎合时代发展需求，适应环境变化，减少企业经营风险，保证企业自身利益。因此，水泥企业在制订发展投资计划和资本支出预算时应综合考虑当前市场发展环境和未来发展趋势。一个企业在选择投资项目时如果没有认识到环境变化对项目的影响，或者忽略项目对环境污染的影响，那么会导致其在加重环境污染的同时增加投资成本。因此，水泥企业应做好环境预测工作，结合当前市场发展状况对市场走势进行预测，让预算指标更加合理与规范，经得起市场的考验。其次，完善资本支出预算考核监督与激励机制。水泥企业要想妥善解决问题，需要结合问题背后的原因，建立相应的考核与监督机制，并在企业内部全面实施。此外，对于员工的绩效考核，企业不仅需要注意主观因素，还要把客观因素融入绩效考核，通过采用科学的绩效考核评价方式实现对各级员工的有效监督，之后制定完善的激励措施，充分挖掘员工工作潜力，调动员工工作积极性，保证企业战略目标更快实现。最后，提高企业员工专业水平和综合素养。在水泥企业经营发展中，员工作为开展资本支出预算工作的主体，其专业水平和综合素养将会给预算执行效果带来直接影响。对于员工来说，其专业水平和综合素养主要体现在其预算能力上，如果员工业务素质相对偏低，则会导致其对预算产生错误判断，这样不但会阻碍企业战略目标的顺利完成，同时也会给员工个人及其他人员的利益带来负面影响，不利于企业更好发展。因此，水泥企业需要根据员工实际情况制订详细的培训计划，定期组织员工培训，让员工从中学习更多的专业知识与技能，提高自身专业水平。

4 结语

社会经济发展水平的提高给各个行业发展带来一定挑战。水泥企业在接受考验的同时需要综合考虑资本支出预算，为自身发展提供支持。水泥企业要深入分析资本支出预算中出现的问题，按照预算管理要求，精益求精，提高资本支出预算质量，让资本支出预算更好地助力企业发展，为水泥企业战略目标的实现提供支持。