建筑施工企业所得税纳税筹划与税优尽享研究

李 平 江苏熙利建设有限公司

新时期城市化发展进程加快，建筑施工企业在社会经济与居民生活中占据着重要的地位。建筑施工项目周期较长，资金投入较大，这会造成企业常常遇到资金紧张的情况。所以如何降低成本投入，这将关系到企业的未来发展。从纳税角度入手，企业所得税在成本投入中占据较大比例，企业应寻找成本降低的有效措施，以纳税筹划为要点，做好经营和投资活动的合理规划，突出税收优惠政策的作用，降低企业资金紧张带来的压力。

一、建筑施工企业纳税筹划的特征与意义分析

(一)纳税筹划的特征

所谓的纳税筹划指的是企业根据当前税收政策与制度，选择最优纳税方案，从而达到合理避税的目的，将其运营成本，提高企业经济效益。纳税筹划是企业合法且合规的纳税业务，其特征主要体现为以下几方面：(1)纳税筹划具有合法合规性。实际上，纳税筹划不是鼓励企业去开展偷税漏税行为，纳税工作的实施是引导企业合理避税，谨防偷税漏税问题出现。企业纳税筹划需要以法律法规为基础。(2)纳税筹划工作具有筹划性，具体指以国家税务政策为前提，对施工企业的税务工作加以规划设计，从而实现纳税最优化的效果。(3)纳税筹划具有效益性。纳税筹划通常以企业合理避税、降低企业税负为目的，因此，效益性就是纳税筹划的出发点，只有确保企业的经济效益，才能推动纳税筹划工作的顺利进行[1]。

(二)纳税筹划的意义

一方面，纳税筹划可以有效提高施工企业的财务管理水平。企业在纳税筹划工作期间，以税务工作为重点，对于日常经营业务做出税务会计调整，进而减轻企业的税务负担。从建筑施工企业的宏观角度来看，纳税筹划以控制企业成本支出、资金使用为目的，加强纳税筹划有利于提高企业市场竞争力。从纳税角度来看，企业做出纳税筹划工作是完全符合税法的相关要求，有利于推动企业财务管理水平的提升。

另一方面，纳税筹划有利于提高企业发展的稳定性。企业的纳税筹划工作不能违背法律规定，帮助企业规避任何偷税漏税行为，符合建筑施工企业的未来发展规划。

二、建筑施工企业所得税纳税筹划与税优尽享的策略

(一)遵循纳税筹划的原则，营造良好的纳税筹划环境

关于企业所得税的纳税筹划原则，主要包含两部分内容，具体如下：(1)遵循合法合规性原则。企业在纳税筹划时应对税法有着全方位的认识，确保筹划工作在依法纳税的条件下进行，谨防偷税漏税风险，避免多交税。施工企业应掌握税收新政，把握税收优惠政策，尽可能地做到税优尽享，根据项目施工实际情况，及时调整筹划方案，关注税收优惠政策的适用期限，把握各个时间点中针对统一业务的纳税规定，确保筹划方案的合规性与合理性，从而科学指导税收管理工作的高效落实。(2)遵循整体性原则。企业在纳税筹划时应基于项目施工的全生命周期角度出发，按照项目实情展开筹划，综合考虑纳税的时间点，强化降税效果，以降低企业成本为纳税筹划的目标，提高企业经济效益。如果一项筹划方案在初期筹划与中期实施期间需要耗费较多成本，那么企业虽然降低了税收成本，却也增加了其他成本，此时企业将无法达到预期的降本增效目的。所以企业在纳税筹划期间必须兼顾整体性原则，以税优尽享为目标，合理筹划企业的收入，降低税负成本，促进企业所得税的合理规划 。

尽可能地为企业营造出有利的筹划环境。施工企业为了克服资金紧张的现状，在市场竞争中保持优势地位，此时企业就要为自身营造出有利的所得税筹划环境，为缓解纳税压力而提供稳定可靠的空间。建立相对完整的内部税收法律体系，将税收管理纳入合法框架内，从事前阶段开始做好风险防控工作；企业应遵循当前的税收法律与政策内容，根据自身经营现状与施工项目建设情况，进行具有前瞻性和针对性的纳税筹划工作，为接下来的经营活动开展提供参考；以合理缴纳企业增值税为前提，提高财务人员专业水平，完成进项税抵扣与发票管理两方面工作；以纳税筹划为战略任务，在企业内部进行宣传，强化人员“合理纳税”的意识，降低税务筹划不当而引发的风险几率[3]。

(二)对进项税合理筹划，加强增值税发票管理

建筑施工企业的项目经营具有分散性特点，这就导致专用化增值税发票的管理难度较大，同时也对纳税筹划工作提出更加严格的要求。由于项目施工地点不同，所处的施工环境也会存在较大差异，所以在原材料选择方面应选择可以开具专用增值税发票的材料供应商，减少额外税收支出。施工之后，应按照真实情况下的增值税发票，根据项目完工的百分比与税务规定，缴纳增值税。这一过程中需要注意一点的是，增值税的税务核算方法比较特殊，一般无法直接体现在企业利润表内，要求企业以达到税负降低为目标，做好财务管理与发票管理工作，选择出更加适当的税务筹划方式。施工企业和供应商签订合同时，应重视对发票的索要，考虑材料消耗和设备使用等问题，争取可以抵扣更多进项税。优选供应商，尽可能地与对方展开长期合作，以规模较大的采购形式，降低采购成本支出[4]。

(三)对单独项目进行筹划，合理筹划企业收入

施工企业对于单独项目进行纳税筹划时，应转变传统筹划方式，综合税收优惠政策加以改进，实现税负测算和税负分离，为预算工作的实施奠定可靠基础。加强企业合同签订环节的管理，以专业化沟通方式保持发票条款的合理性，完善具体执行流程，建立与之相适应的绩效考核体系，将纳税筹划的最终效果和员工个人绩效相联系，为员工提供奖励与激励，使其不断端正工作态度，加大对纳税筹划工作的重视，主动将个人的薪酬与企业未来发展相联系，致力于企业纳税筹划与税务管理水平的提升。

在项目建造合同收入的确认方面，税法和会计准则之间存在一定差异。会计准则中对于超过一年的建造合同收入会分成两种情况处理。第一种，企业资产负债表日，此时建造合同能够可靠估计，可按照工程完工的百分比确认合同收入与费用；第二种，建造合同的结果无法可靠估计，如果成本可以收回，应根据可收回的合同成本来确认，再将其确认为合同费用，但不确认合同收入。根据税法要求得知，施工企业在从事于建筑或者提供劳务超过1年时，可按照纳税年度内的完工进度或完工量来确认收入，所以税法不会考虑合同结构是否能够可靠计量，这两种情况之间是存在差异的，要求企业在纳税筹划时做出纳税调整，掌握会计和税法间的差异情况。比如，对于1个年度以上的建造合同收入，企业可按照完工进度或者完成的工作量，采用完工百分比的方法确认，同时结合所得税的纳税筹划进行进度安排，以便规范确认成本与收入，从而分散资金与成本压力。

(四)做好固定资产的筹划工作

建筑施工企业的原材料与固定资产通常会在企业资产总量中占据较大比例，所以企业在纳税筹划期间应做好固定资产的筹划管理。计算固定资产的应纳税额时，应做好资产计提折旧，不同的折旧计算情况可将资产成本按照不同资金额度而摊派。对此，企业应按照自身筹划需求采用不同的这就方式，实现应缴税额的最小化，以法律法规为基础，提高企业利润。

采用税率差异技术，多数应缴税务会存在较大的税率差异。所以企业在纳税筹划期间需妥善利用不同税种的税率差异，使企业纳税筹划集中于低税率税种中，减少企业纳税额。利用国家对于高新技术企业的15%所得税税收油水政策，实现一部分税费的减免，强化纳税筹划取得的效果。

合理选择存货计价方式，减少筹划费用支出。建筑施工企业的存货计价方式有很多种，选择适当的存货计价方式会对企业成本核算产生重要影响，同时关系到企业缴税与利润情况。当施工材料的市场价格比较稳定时，建议采用加权平均法，促使各项利润的平衡。材料价格如果持续下降，建议选择先进先出法，随后在当期释放成本，以此达到建筑施工企业减税增效、税优尽享的效果。施工企业费用支出会对所得税的筹划有着直接影响，其中包含费用金额大小与费用产生时间，所以企业在纳税筹划工作中应做好费用的统筹安排，及时归集各项费用。

(五)建筑施工企业所得税的筹划优化

企业所得税是对企业生产经营与其他所得征收的一种税，企业整体收益减去投入成本、缴纳转税金后的生产所得税，所得税与企业经济效益之间直接联系，要求建筑施工企业做好纳税筹划工作，针对所得税的实际情况完善税务筹划方式。对此，以下建议可供参考：(1)对预缴所得税进行纳税筹划。依据税法规定，企业的所得税应当采取“每年计算”和“分期预缴”的方法征收。预算的方式旨在确保企业按时缴纳税款，实现税款的均衡入库。施工企业的财务通常会按照季度来总结，有时难免出现统计不准确的问题，所以国家在规定企业预缴纳税的时候，明确提出了少缴纳并不算是偷税行为。所以施工企业前三季度预缴纳税款的时候可减少所上缴的税款，延迟缴纳时间，节约资金成本。(2)降低企业在盈利年份的纳税筹划。实际上，企业的所得税主要是依据企业每年盈利情况来计算的，盈利年度需要向国家缴纳一部分税款，而没有盈利的那一年则无需缴纳税款。根据这一税收优惠条例，企业在所得税的纳税筹划期间需要及时处理不良资产，做好资产的合理分配，从而降低营业利润。完善企业财务管理制度，以合理的纳税推动企业发展，巩固企业在市场竞争中的地位。

(六)借助会计处理与税收优惠政策进行纳税筹划

高新技术企业可以享受国家提供的税收减免政策，突出企业资本价值与财务价值。通常情况下建筑施工企业已经具备了一定的资质，工程建设的技术含量很高，所以企业可以按照实际情况申报高新技术企业，享受优惠政策。优化会计处理方式，发挥税收优惠政策的作用，实现施工企业的税优尽享。对此，以下建议可供参考：

1.科学选择存货计价方式。针对现阶段的通货紧缩现状，建筑施工企业应做好存货计价工作，采取加权平均法完成存货计价分析，降低企业税负，规避市场风险，为企业创造出更多经济效益。

2.借助关于固定资产折旧政策，发挥税收优惠政策的作用，使施工企业的税务筹划进行得更顺利。比如，通过加速折旧、缩短折旧年限以及减少资产净残值的方法，减少当期缴纳税金，提高应纳税金的价值，缓解施工企业资金压力。

3.依靠三项经费和工资薪金等优惠政策，对于未超过工资薪金总额的金额，可按照一定比薪资支出，在当期扣除即可。企业缴纳所得税之前，可以适当地增加工会经费，提高人员福利待遇，以此减少需要缴纳的所得税金额。

4.依据延期纳税策略进行所得税的纳税筹划，施工企业可根据项目进度情况，将收入确认时间推后，同时提前列支税前扣除项目，在法律允许的情况下将纳税义务时间推迟，依靠纳税时间延期的优惠政策，降低企业资金压力，减少不必要的成本支出。

5.充分利用研究开发费用税前加计扣除的优惠政策，依据实际情况进行企业所得税的纳税筹划。其中财税【2018】99号做出了明确的规定，要求施工企业在研发活动期间产生的研发费用，如果未形成无形资产并计入当期损益时，可以按照规定扣除。截止2020年12月31日前，还可以按照研发费用的实际发生额的75%进行税前加计扣除。对于已经成为无形资产的，可以依据资产成本175%完成税前摊销。

三、结语

总而言之，在城市化发展进程中，建筑行业同时面临着发展机遇与挑战，在激烈的市场竞争下，企业应做到开源节流，采用纳税筹划的方式提高经济效益。建筑施工企业应根据经营实际情况，对所得税加以纳税筹划，减少成本支出，企业应科学把握优惠政策，享受税收优惠政策提供的便利性，做好固定资产与企业所得税的纳税筹划，提高企业经济效益。■