全面预算管理与企业内部控制的协同策略探讨

宋程程

（阳光农业相互保险公司黑龙江分公司，黑龙江 哈尔滨 150090）

随着当前时代经济全球化进程的不断发展，国内企业所面临的竞争力在不断增加，并且伴随着市场经济高速发展，直接带来更多的市场风险。作为企业的经营管理人员不仅需要重视当前阶段的企业经营发展的结果，还需要充分地认识到当前市场发展的前景，对于可能会出现影响企业发展的风险提前进行预测以及防范。而要想提高企业在市场中的核心竞争力，不断的优化企业全面预算与企业内部控制管理体系，则是非常好的一种方式。西方发达国家企业发展历史较长，许多企业都拥有较为成熟的企业全面预算与内部控制管理体系。而我国大多数企业在这方面的发展仍然处于初级阶段，同时受到社会以及多种因素的影响，我国许多企业的经营管理人员对于企业全面预算与内部控制体系的发展并不重视，在日常的工作实践中，大多数情况下只是孤立地执行两种制度，无法在企业管理层面将企业全面预算与内部控制体系进行有效的协同，导致企业内部存在着内部控制管理不严格企业预算无法达到预期水平，严重影响了企业的发展。因此，必须基于当前我国企业的实际情况，结合我国当前特殊的时代背景，积极地吸收学习外国的先进经验，构建起符合我国企业实际需求的全新模式。在我国正不断推动企业实现资源优化以及转型升级的背景下，我国企业更应当不断地进行管理模式的优化改革，通过科学的管理模式完善传统管理模式存在的不足，同时通过科学合理的全面预算以及内部控制体系，建立起更加现代化的企业制度，提高企业的核心竞争力充分发挥出企业的价值。

一、全面预算管理与企业内部控制机制的含义

1.全面预算管理的含义

企业全面预算管理是企业非常重要的财务管理手段，在企业日常的生产经营过程中具有重要的意义。通过企业的全面预算管理，可以有效的对于企业内部的资源进行整合优化，将企业总体发展的目标细化为各个小目标划分至日常工作当中，让企业内部各部门在符合企业预算标准的前提下，逐步地实现企业发展的总体目标。通过全面预算管理，还可以对企业管理过程中所涉及的财务以及非财务资源进行优化，实现对于企业内部财务系统的全方位多层次的管理协调，使得企业管理者以及普通员工，在日常生产经营工作中可以依照相应的制度执行，不断提高企业的工作效率。

2.内部控制机制的含义

内部控制机制则是企业可持续发展的重要制度保障。借助内部控制机制可以让企业管理人员以及股东、员工等企业利益相关人员在日常的工作中，以企业的利益作为工作的出发点，自觉的对于企业利益进行维护，实现企业整体的价值。企业内部控制机制指的就是企业各个层面的管理层，根据企业内部各部门之间的实际情况而构建起的各部门互相监督互相促进的制度体系。内部控制机制可以保障企业资本以及有关财务资源运行安全，可以确保企业当中，所涉及到的各个利益个体可以依照自身的工作义务对于企业利益的维护，避免企业的有关人员做出损害企业利益的行为。通过对企业内部控制机制进行完善，还可以规范企业生产经营运行的过程，帮助各个部门之间有关人员实现协同工作，确保可以充分发挥企业内部管理制度的效果。

企业的内部控制机制对于企业各个部门都有一定的制约作用，例如在企业财务系统当中的会计以及出纳就是较为典型的例子。企业的出纳就主要负责企业当中资金的运转，而企业的会计只是负责对于企业日常经营中涉及到的资金进行账务处理。企业会计以及出纳之间应定期或不定期地进行对账工作，以此确保企业的资金以及日常经营账务可以相匹配，实现两者之间的互相监督互相制约，有效地防范有关工作人员做出损害公司集体利益的行为。企业的内部控制机制不单单是对企业员工的管理制度，也是从企业发展的总体出发，对企业日常生产经营发展里全部流程的把控。通过企业内部控制机制，还可以有效地对企业运行过程中涉及到的各个要素进行监督，推动企业生产经营目标以及企业发展战略的实现。

在当前高度发展的市场经济的时代背景下，企业日常生产经营过程中所遇到的经营风险也是较大的。而企业的全面预算管理是当前企业财务体系中的重要构成环节，对于企业的发展来说具有非常重要的意义。而科学合理的企业内部控制机制则是能够帮助企业的全面预算管理体系可以充分实施，确保企业财务要素可以依照既定计划进行科学分配。

二、全面预算管理与企业内部控制机制之间的关系

1.全面预算管理与内部控制机制的共同点

企业内部全面预算管理与企业内部控制机制是保障企业稳定发展的重要支撑。只有将这两者实现有效的协同才可以帮助企业更好地实现既定的发展目标。企业内部全面预算管理与企业内部控制机制都有几个共同的特点。这些特点分别为：一致性、相关性和互补性。

一致性指的就是相对于企业发展的总体目标而言，企业的全面预算管理以及内部控制机制都是为了实现企业发展的战略而制定的企业内部控制手段。企业全面预算管理则是以企业整体预算作为导向，对企业各部门的生产经营环节进行监督，使得企业各个部门可以在实现各阶段企业预算的前提下，逐步地实现企业的整体目标。而企业的内部控制机制，是保障企业整体目标实现的制度基础。通过内部控制机制对于企业内部日常的生产经营活动进行规范，约束各个部门中的工作人员自觉履行工作义务，有效避免因工作人员不良行为而导致公司利益受到损害的情况出现。

相关性主要表现在全面预算管理与内部控制机制的实施原理上。这两者之间在日常经营工作中高度融合并且协调一致，在企业日常生产经营的全部流程当中都有两者的身影。通过这两项制度的实施，有效地提高企业的经济效益，还可以明确地指出企业生产经营发展的方向，把控好企业生产经营过程中各个流程的规范化。其中，通过企业全面的预算管理体系的有关指标，可以对企业日常经营过程当中的实际情况进行科学的把控，让企业的经营管理人员可以正确地认识到企业在现阶段存在的财务方面的问题，以及与企业预算预期目标之间存在的差距；帮助企业管理人员采取正确的财务管理手段进行问题弥补，并能对于企业内部的资金进行优化配置，确保企业在经营过程中遇到经营危机时，可以及时地利用储备资金进行应对解决。而利用好企业内部控制机制，可以有效地监管企业运营资金的流动，能有效地避免有关财务工作人员出现侵吞公司资金的情况。还能通过内控机制让高层管理之间互相监督互相制约，实现对于公司管理层的有效监督。全面预算管理与内部控制机制两者可以有机融合，更能够监督并激励企业的管理层作出科学合理的决策。

互补性则是从两者工作机制出发得出的共同点。公司全面预算管理以及公司内部控制机制两者在实施的过程中互相促进、互相弥补。通过公司财务的预算管理，可以对于公司生产经营的有关指标进行定量评价，实现将公司生产经营目标进行量化，使得企业生产经营的实际状况更加的直观，帮助企业管理人员更加迅速地发现企业生产经营过程当中存在的问题，及时地采取有效的补救措施。而内部控制机制则可以有效地弥补在企业经营中，对于部分的企业绩效指标无法实现量化处理的缺陷。通过企业内部控制机制的约束，可以对企业经营的过程实行有效的监督，使得企业在日常经营中各个部门可以遵循相应的制度进行规范化的工作，帮助企业更好地实现总体发展目标。

2.全面预算管理与内部控制机制对企业发展的作用

在企业生产经营过程中将全面预算管理与企业内部控制机制之间进行协同发展，对于企业的良性扩张来说具有非常重要的意义。在当前时期，我国企业的发展过程都是采取资源配置优化以及产业升级的发展理念，因此企业就应当针对企业的管理体系进行改革，通过构建科学合理的管理体系不断提高企业经营的效益。

企业全面预算管理系统是属于企业整合性的管理系统，通过这个管理系统可以明确企业整体的经营发展的方向，为企业整体的发展提供相应的保障。而且企业在日常的经营过程中，对各部门考核的指标都是以预算的目标为基础。因此，就必须充分发挥企业全面预算管理体系的激励作用，在企业内部客观公正的对各部门以及经营管理人员之间进行业绩的考核，推动奖励机制与惩罚机制的施行。而且在考核的过程中应当以企业的预算作为考核的标准，如果没有提前将标准明确，在考核的过程中就很难地实现企业内部控制质量的目标。对于完成企业生产经营目标的有关人员也很难寻找到进行奖励的依据。而企业内部控制机制又将企业各个部门以及管理人员之间的权利义务进行了明确规定，从而在推动各个利益有关人员完成自身既定工作任务的同时，又可以减少各部门之间所产生的利益冲突，充分发挥出企业全面预算管理制度的作用。

企业内部全面预算管理以及内部控制并不只是企业有关职能部门单独的工作活动，重点还需要放在企业总体利益的实现上。在企业中所有员工都是利益共同体，必须通过对企业内部的人力财务等多样资源进行统筹优化配置，才可以帮助企业实现高质量的转型升级。而企业的内部控制机制属于企业的内部资源信息整合系统，通过企业的内控机制可以帮助企业经营管理人员在日常决策中获得真实可靠的信息支持，促使企业经营管理人员作出符合企业实际情况的决策。通过企业内部控制机制还可以确保企业的有关工作人员的日常工作可以依照企业规章制度进行，确保企业预算执行的质量。对于企业内部控制机制的评估鉴定报告成为企业外部审计报告的组成部分，同时也直接反映了企业内部的经营效果。如果企业缺乏科学健全的内部控制机制，那么企业在运行的过程中向外部所展示的财务信息必将受到有关人员的质疑。通过企业预算管理将企业整体发展的目标进行细化，再通过企业内部控制机制确保企业预算目标的执行效果。让这两者之间通过协同发展，实现互相促进。

三、当前企业全面预算管理以及内部控制机制的问题

1.企业管理层内部控制意识薄弱，企业预算管理水平较低

要想在企业内部构建起较为良好的内部控制机制，需要企业管理层加强对于企业内部控制系统的重视。许多企业都存在高层管理人员对企业内部控制意识较为薄弱的问题。部分管理层并不重视企业的内部控制制度，导致企业内部控制存在着较大缺陷，容易加大企业财务信息存在虚假的可能性。而企业预算则是属于企业内部控制指标的重要组成，与企业内部控制机制之间具有非常紧密地联系。但是在企业内部进行企业发展预算的编制时，存在着主观性较强的特点。而且企业中较为复杂的财务审批制度还会导致企业审批的效率较低，在预算审批执行的过程也经常会出现无法整合预算目标的情况，最终导致无法发挥出企业预算的真实效果。除此以外企业的管理层大多数情况下都是重视企业预算的编制，而轻视了对于预算目标的执行。很少可以实现两者之间的协同，这就导致了企业资金安全存在着较大的风险，以及很难确保企业生产经营效益的实现。企业内部控制机制以及企业预算管理是属于企业治理过程中的重要手段，但是当前许多企业的管理层对于企业的治理存在着错误的认识，许多人认为只要拥有相应的机制就可以治理好企业，但如果仅仅在企业内部构建起了完善的机制却缺乏了相应的执行的话，那么即使再健全的机制都无法充分发挥作用。

2.企业管理制度很难充分发挥作用

在当前时期，许多企业都存在着企业的所有权与企业的经营权之间相分离的情况。这种情况的存在就使得企业的日常生产经营管理人员与企业的真正所有权人之间存在着信息差，使企业的所有权人与企业的经营人之间存在着利益不相符的情况。企业的经营管理人员追求的是个人利益，大多数情况下都会根据自身职位的实际情况在企业生产经营过程中作出具有较高风险并且具有较高个人收益的决策，这种情况的存在使得企业整体的利益受到较大的影响。甚至在某些情况下企业经营管理人员错误的决策，还会将企业推入毁灭的深渊。企业经营管理人员过度追求个人利益的情况，如果没有企业内部监督体系的监督制约的话，那么就会使得企业的全面预算管理以及内部控制机制失去原有的意义，无法发挥出对于有关人员的监督制约的作用。

3.对于预算的执行不规范

从当前我国大多数企业发展的实际情况来看，都存在着企业内部的全面预算管理、内部控制机制和企业管理人员绩效评价奖励机制之间相背离的情况。这就使得当前我国各个企业中开展预算管理是很难完美地符合我国社会发展的实际需求。企业内部所执行的预算是以企业发展的效益为目标，然后将效益划分为各个细小的环节，在此基础之上通过内部控制机制保障每一个小目标的实现。但是，许多企业在对于预算进行执行的过程中，并没有真正地发挥出预算管理的作用，预算整体的执行过程存在着严重的不规范现象。同时，对于企业内部管理才能开展的考核工作，也没有与企业内部控制机制的目标进行紧密地结合。最终导致企业全面预算管理、内部控制机制和企业管理的评价奖励机制之间出现了脱节，无法充分地发挥出全面预算管理和内部控制机制的作用。同时，当前许多企业在对于内部高级管理进行考核时，所采取的考核标准也存在着一定的问题。并没有将考核的指标进行规范化和固定化的处理，使得考核并不能起到良好的评价作用。而对于企业普通员工开展考核工作时，针对预算管理部分的工作不足，使得员工在执行公司预算管理时都存在不重视的情况。所以必须对于企业预算执行进行规范化的处理，并且将员工考核的各项指标进行细化和规范化，推动企业的发展。

4.企业内部风险意识不强

从当前我国企业发展的实际情况来看，我国许多的企业往往都是在国家的行政干预之下开展有关业务的，在这一过程中企业运行的各项风险主要承担者也是国家。这就使得企业在发展时对于各类项目的风险考察重视不足，并没有对于企业运行过程中可能存在的风险进行详细的研究。并且对企业内部进行分析，往往也是针对过去的财务数据进行分析，并没有对企业未来发展过程中的各类财务风险进行研究。但是实际上在当前我国社会主义市场经济高速发展的背景下，如果企业内部无法通过内部控制的方式将各类企业生产经营的风险进行提前的预防和规避，那么对于企业的可持续发展将会造成巨大影响。在经济市场中缺乏自我保护风险意识的企业往往会成为其他企业的主要攻击对象，而通过加强企业内部风险控制意识的方式，就可充分地发挥出企业内部控制机制的作用，对于提升企业竞争力、化解金融风险具有重要意义。

四、全面预算管理与企业内部控制机制的协调策略

1.提高管理人员对预算管理的认识，增强企业内部控制意识

企业预算管理与企业内部控制机制之间关系是非常紧密的，所以必须要全面深化企业管理人员对于企业预算管理和企业内部控制的认识。促进预算管理与内部控制之间实现协同，构建起良好的内部管理环境。提高企业经营管理人员的内部控制意识还可以帮助企业管理人员的日常行为与企业发展的总目标一致，在内部控制机制之内进行企业发展总目标的建设，严格把控好企业预算管理有关指标的执行。无论是管理人员还是下属的工作人员都需要充分认识到预算管理制度与内部控制机制之间产生的协同效应，让这些机制可以彻底地执行到企业日常经营发展流程当中，为企业的经营发展构建起良好的制度环境

2.完善企业内部奖惩机制，确保制度的执行

在企业运行过程中，应当将企业的财务绩效水平当作企业日常工作的考核目标，强化企业全面预算管理中的监督职能，不定期地对企业运行风险进行评估，及时寻找到企业经营管理存在的不足，推动企业全面预算管理的执行。在推动企业全面预算管理的过程中，要借助科学合理的企业内部控制机制，作为企业全面预算管理的实施提供制度的支撑。在这其中完善企业内部的奖惩机制是推动企业全面预算管理以及内部控制制度发挥作用的关键，通过奖惩制度可以极大地提高员工工作的积极性，帮助企业价值的实现，还可以帮助企业员工明确工作目标，避免出现因为个人利益而损害公司集体利益的情况。

3.优化企业内部治理结构，完善企业预算管理和内部控制机制

将公司内部以及外部的治理结构进行优化完善，可以营造起更加完善的预算管理及内部控制机制运行环境。公司内部的监事会议应当加强对于公司的监督管理，防止出现公司内部高管违规控制公司运行的情况。公司的预算管理以及内部控制机制发展的着力点都是建立在公司的共同利益上，所以应努力地构建起完善的内部控制机制，有效地改善公司内部治理结构，提高企业经营管理效率，实现企业经济效益的目标。

除此以外，还需要对于公司内部的预算制度进行完善。通过完善公司的预算制度可以为公司管理层的运营决策提供完备的信息支持。完善的预算制度还可以在企业内部控制机制约束之下对于公司内部的资源进行优化配置，为公司发展总体目标的实现提供相应的支持。

4.强化企业预算目标的考核

构建起完善的企业内部预算管理制度，可以帮助企业的高层管理人员根据有关信息作出更加科学的企业运行决策，使得企业内部的各项资源可以实现更加科学合理的配置。在企业内部控制机制的基础上，对于企业内部的各项资源进行科学合理的分配，可以让企业更好地实现经济发展的总目标。而实现有效的企业内部预算控制是企业发展的终极方向，所以为了保障企业预算目标的实现，就应当在企业内部控制中强化对于预算目标有关工作的考核力度，将企业预算目标涉及到的各项指标作为员工考核的重要内容，提升企业内部员工在工作中对于预算目标的重视程度。同时，在开展企业管理的过程中也应当充分地发挥出信息技术的作用。作为企业内部负责财务管理方面的工作人员，在日常工作中，应当利用好企业内部构建的信息化财务管理平台，对于企业的各项财务信息进行分析和管理，从而更好地根据企业的实际情况制定出科学合理的企业发展预算目标。并且通过信息技术的方式使得企业内部预算管理工作更加的直观化和透明化，提高企业预算目标考核机制的工作效率。

5.在企业内部营造起良好的控制文化

企业文化对于企业的发展来说具有非常重要的作用，如果在企业发展的过程中可以在企业内部营造起良好的企业文化，那么就可以为企业的发展提供有力的支持。无论是企业的管理层或是企业的基层员工，都应当正确的认识到企业全面预算管理与其内部控制机制对于企业发展的意义，从而在日常工作的过程中在企业内部树立起良好的控制文化。充分的在企业的各项生产经营活动中发挥出企业全面预算管理与企业内部控制机制的作用，推动全面预算管理与内部控制机制之间实现协同发展，使企业内部开展的管理工作整体工作质量得到有效地提升，帮助企业更加高效地实现生产经营的目标。

五、结语

在当前时期作为企业的经营管理人员，必须要充分认识到企业全面预算管理与企业内部控制机制之间的协同效应。以企业的实际生产经营情况为基础，在企业中充分发挥出全面预算管理与内部控制制度的协同作用，提高企业的核心竞争力，让企业可以拥有更强的可持续发展能力。