高校产业集团财务控制问题与对策

□文/贲子潇 刘亚男

（哈尔滨商业大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］ 改革开放以来，校办企业通过产业结构调整、寻找新的经济发展方向和增加社会就业机会等取得重要突破，为促进国家产业结构调整、带动相关产业技术进步、培育新的经济增长点、增加国家税收、促进社会就业等方面做出重要贡献。本文针对当前高校产业集团财务控制研究现状、实践中存在的问题及成因进行分析，并提出解决对策。

近年来，由于大学本身具有科技人才的优势，可以更好地建立学校运营企业，促进中国大学教育事业的发展，但在高校运营企业发展过程中存在很多问题。校办企业建立后，高校不再对其进行控制，其所有的经济管理活动以及内部控制活动都是由校办企业内部进行自主控制，对所属企业而言，高校不再是法人，而是以一个投资人的身份出现，所以在改革过程当中出现许多问题。通过对学校运营企业发展现状进行分析，以中山大学运营的企业为例，具体分析影响学校运营企业发展的各种原因，研究对策，以使校办企业呈现出良好的发展趋势。

一、高校产业集团财务控制问题研究现状

本文分别从理论意义和现实意义两个层面分析。理论意义：在院校内部引入企业经营机制，有利于学校实现自行举办学校，建立符合社会发展的自我限制与成长的运行机制。现实意义：第一，充分体现了社会主义市场经济的客观要求；第二，资金对于学校发展是很重要的，而这就抓住了这一特点，投入可以使学校稳定地发展下去；第三，能确保教学工作的中心地位。学校的中心工作是教学，必须不断加大投入，稳定师资队伍，改善教学条件，更新和增加教学设备；第四，使学校科研更加注重与社会经济的融合。

（一）国外研究现状。Journal of Social Science and Humanities（2020）提出企业外部市场经济环境日趋复杂，对财务管理提出了巨大挑战，传统的刚性财务管理面对企业面临的诸多变化和复杂的环境难以适应。Journal of Management Inquiry（2020）提出在管理和组织领域，内部审计职能（IAF）在增强良好治理中起着重要作用，考虑到过去20年中公司崩溃的情况，其采用了一种多理论的治理方法，对已发表的文献进行了严格的审查，以确定IAF 失败的地方，并提供了新的重点来加强其作用。International Journal of Research in Social Sciences（2018）分析介绍了内部审计在公共部门中的作用、目标、任务和监管框架，外国内部审计经验以及在乌兹别克斯坦共和国使用公共部门的可能性。

（二）国内研究现状。林华丽（2012）展示了几种较为典型的产权结构，并对合并报表编制方法进行研究论述，表明高校产业集团产权结构很复杂。刘国智等（2019）指出在高校产业集团中建立强有力的决策机制的重要性。黄费连和王文华（2019），提出高校科技产业集团还存在学校和企业分不开、人员结构不完整、产权不明和制度不成熟等突出问题，要进行深化改革，进行有程序的运营，以规避经营过程中的风险，提高经营的效率。

二、高校产业集团财务控制问题相关理论

（一）高校产业集团财务控制问题的基础理论。大学产业集团是一人有限责任公司。这是因为当时“国有独资”是《公司法》中的独资有限公司的唯一形式。根据新修订的《公司法》，其中有两种有限责任公司形式，“国有独资公司”和“一人有限责任公司”。

1、高校科技成果转化的产业化平台。作为学校唯一的资产管理公司，它管理和运营校办企业，因此将科学技术成果的转化视为不可推卸的责任是合理的。高校必须积极打开这一渠道，使公司成为学校科技成果转化的渠道。

2、大学科技型企业和智力资源优势型企业的孵化平台。众所周知，大学是科学技术资源较为聚集的地方，在人才资源和科学技术方面具有许多优势，这也是能够建立高科技企业孵化平台的原因。

3、保证资产的价值不受损坏。加强学校经营资产的监督管理，建立新型大学产业管理制度，保证在体制改革过程中不能使经济性资产减值。全面利用校内和校外的资源。高校校办企业最大的优势是背后的高校有源源不断的优秀人才和科学技术，企业应当充分利用这一特征对校办企业进行合理的体制改革和发展。

（二）高校产业集团财务控制问题的理论基础

1、国有资产授权经营制度。国有资产授权经营是指由国有资产管理部门将企业集团中紧密层企业的国有资产统一授权给核心企业（集团公司，下同）经营和管理，建立核心企业与紧密层企业之间的产权纽带，增强集团凝聚力，使紧密层企业成为核心企业的全资子公司或控股子公司，发挥整体优势。

2、委托代理理论。经营管理出现问题的原因在于委托人和代理人之间的利益差异、信息不对称、合同不完善和交易费用。但是委托人可以建立健全适当的管理体制，支付一定的监督费用，预防代理人对委托人的利益造成伤害。同时，尽可能地降低两者之间发生冲突的概率。

三、高校产业集团财务控制存在的问题及成因分析

（一）高校产业集团财务控制存在的问题

1、产权归属关系不顺。产权关系不明确限制了校办企业的发展。产权问题是校办企业所面临的最大问题。由于产权关系不明确，学校行政部门为校办企业制定了各种计划，一方面希望校企发展壮大为学校服务；另一方面不会担心校企的经营管理，也不会干预校内事务。

2、内部控制制度缺失。校办企业起初是由高校内部人员发展起来的，受高校多管理和控制，从而使得企业的管理具有一定的行政色彩，不符合企业管理方式，不能有效地激励人才和约束员工行为，使得内部控制制度没有办法按照正常的企业模式进行，导致了内部控制制度缺失的状况。

3、财务管理基础薄弱导致财务信息失真。原有的高校财务部门的操控能力并不适应企业的财务控制，并且很少对企业财务状况、经营成果和现金流量等信息进行分析和总结，使得财务报表分析表面化，管理部门并没有综合财务报表反映的信息进行反馈、控制和预测。

（二）高校产业集团财务控制问题成因分析

1、高校经营企业产权过于复杂。（1）目前，学校经营企业的产权非常复杂。多年来学校的投资已形成企业积累，并拥有专利技术、无形资产等。（2）公司的主导结构不完善。由于母公司的资产管理公司成立不久，作为子公司的国有企业也处于改制阶段。它们在公司的管理结构中并不完美。

2、企业内部缺乏制度建立。校办企业最开始是由高校管理层进行管理和控制的，而高校的管理制度是具有行政特色的，对于企业来说这种体制是起不到很大作用的。所以，在改革过程中由于这种管理体制还未转变过来，仍是保留着原有的内部控制使得企业内部控制制度缺乏。

3、财务管理基础薄弱。校办企业内部财务控制不到位，相关制度不健全，容易形成财务管理的缺失。主要表现在：校办企业没有建立好各部门之间相互制约的财务管理体系，通常存在一个人有多个职位的现象，并且没有单独设立不相容的职位，会计信息的质量水平没有办法得到保证；校办企业不会定期进行资产清查，对重要资产、混乱账目和账目不一致的控制不足。

四、高校产业集团财务控制问题解决对策

（一）理顺产权归属关系。首先，对校办企业资产进行摸底。明晰产权是高校企业改制的主要目标。对校办企业进行资产的清算与核查，查清楚企业底账，划分清楚产权才能做到明晰资产。通过清算和检查后再对企业资产进行登记与估计，根据资产特性和特征来划分产权所有权，对参与经营的资产和非参与经营的资产分别进行登记和划分。其次，委托资产经营公司协调与企业关系。高校要将企业内部所有的与经营过程有关的资产全部无偿地转给资产管理公司，同时要对其进行承担有限责任。作为唯一的投资者，校办企业具有其投资所形成的股权，管理学校的各项资产经营活动，并承担国有资产的维护和增值。

（二）建立内部控制系统。对内部控制体系风险进行评估。校办企业内部控制制度的风险评估包括操作风险、财务风险和法律风险。对校办企业的经营风险分析，是指对校办企业内部经营中各项措施的合理分析，找出存在的问题，制定较为完善的解决方案。对于大学经营企业内部控制系统环境的控制，需要从两个方面进行分析，一个是内部环境的控制，另一个是外部环境的控制。内部环境是大学运营企业的管理系统，体现在在人员、资源等的管理上，人员管理是建立在各级部门制定的详细管理制度的基础上对校办企业的管理，还应加强企业内部人员的责任意识，无论是对校办企业的管理者还是对雇员而言，责任感都是保证企业发展的直接途径。对于大学经营的企业管理者来说，绩效评估应该包含在职期间的绩效以及离职后所产生的积极影响，以便管理者可以为大学的未来赚取实实在在的收益。

（三）加强财务管理基础

1、规范财务基础工作，加强财务监管。大学企业应根据企业内部基本情况，对财务状况加以监督。其解决办法主要有：通过资本回报率、资产保值和增值率、成本利润率等指标分析与估计财务状况，了解管理层的受托责任，加强企业财务管理；企业应在内部各部门之间形成相互制约的体系，使得内部控制更加完善，制定成本定额制度。

2、加强财务人员业务水平。大学办企业的财务经理是企业的高管和决策者，管理人员的整体素质对于企业运营起到了很大的作用。因此，财务管理人员必须有意识地增强自身的综合实力，要进行业务培训，从而能够减少经营中的风险，准确地分析出财务信息并能够有效地利用财务信息进行决策。

（四）健全审计体系

1、增强内部审计的独立性。独立性是审计的灵魂，只有保证了独立性才能有效保证内部审计的是客观公正。应当合理分析审计人员是否独立于审计主体，是否存在影响独立性的因素。企业的一切工作都应在董事会等领导下进行从而避免不必要的纠纷，在遵守法律法规的前提下开展审计工作，否则内部审计可能会缺失独立性，从而影响内部审计高效、高质量地进行。

2、提高企业内审工作人员素质。首先，要引进更多的经验丰富的审计人员，完善审计机构。要从各个层面招收经验丰富的审计人员，丰富审计结构体系，使得人员结构合理。其次，企业还应不断地监督审计人员在学习过程中对于审计知识和管理知识的接受程度和学习成果，以更好地适应审计任务。最后，建立相应的评价考核与激励机制，形成有效的内部审计评价体系，并对体系进行完善和修正，这是内部审计工作至关重要的一点。内部审计人员的行为规范、职责和目标应包含在内部审计人员日常业绩评价中，而且应当与他们的薪资挂钩。另外，许多内部审计人员是兼职工作和低薪待遇，不仅大大削弱了监督力度，而且对于内部审计人员的积极性是一种很大的打击。