关于提高基建项目审计质量的若干思考

杨宝雪

摘要：审计质量控制是全面、连续地控制审计质量，是保证审计质量的有效手段。审计质量受多种因素的制约，包括外部原因和原因，外部原因一般指被审计企业控制制度、管理水平、员工素质等。原因主要有审计人员素质、审计法规和审计程序等。文章对基建项目审计质量管理中的几个重要问题进行了分析和讨论。

关键词：基建项目；质量控制；审计质量

审计质量是对审计工作进行评价的一个重要方面。广义而言，是指审计工作的总体水平，包括行政工作和经营工作；狭义上，是指审计工作的质量，如选择工作、立项工作、筹备工作等。近几年，随着审计工作的开展，审计工作在全国范围内的地位不断提升，审计工作也日趋规范化。同时也应该看到，我国的审计工作还有问题。因此，我们必须不断地加强对审计的质量管理，使审计的质量和风险保持在一个合理的范围内。

一、基建项目审计特征

工程建设阶段通常包括前期准备阶段、建设阶段和最后阶段。因此，基本建设工程审计工作必须是持续的。项目前期审计能够有效地降低投资决策的错误，建设阶段的审计能够全面掌握设计预算的实施状况，预防出现不必要的开支和预算以外的开支，避免审计工作的滞后，保证审计工作的连续性。为了使工程建设的整体经济活动得到客观、公正的评价，必须从开工前、在建、终审计三个方面进行持续的审计。工程质量审计通常侧重于施工图纸和工程实体的质量，因而具有其所侧重的和特有的审计方法，从而与其他具体的建设项目不同。从深层上讲，建设项目的工程质量是长期投资效益的关键，而实施工程质量审计则关系到当前的生命和财产安全，以及今后的长治久安。工程质量审计在基建项目审计中具有举足轻重的作用。

二、提高基建项目审计质量的要点

（一）提出问题的证明

在日常审计工作中，许多人习惯于将审查报告作为一种形式和任务，形成一种“就报告说报告”的模式，将注意力集中在陈述问题的表述上，而忽视了问题的实质和证明，过于依赖审计小组，不擅长将所列出的证据和所提供的问题进行对比，从而导致证据的真实性丧失。

（二）对问题的反应

审计报告往往忽略了对审计结果的反映，而仅仅是对审计结果的盘点。我们明白，如果没有审查整个审计工作的初稿和所列出的证据，那么，审计报告中的真实和准确的反映就会受到影响。

（三）审计方案的执行

在审计实践中，审计过程、结果与计划之间存在着脱节。虽然有了审核计划，但是由于受到多种因素的影响，导致了“可以随意审讯”，或者“能审到什么就是什么”的局面。

（四）审计实施须严谨

对执行审计程序的控制也是对整体审计质量的关键，“严谨”是执行审计工作的基本准则。

（五）审核承诺要经过多次的修改

一般来说，在最初的审计中，公司的财务报告是全面的，包含了公司的各项业务和运营管理工作是否符合有關的法律法规。在审计后期，其首要目标就是区别审计与被审计的职责。实际上，在审核开始至审核结束的全过程中，受审单位的各项承诺都是经过多次修改的。

（六）要有充足的审计证据

在执行审计程序时，可以将审计报告中列出的问题与有关的审计证据进行对比，从而发现不足。审计执行的程序就是围绕着审计对象和审计内容进行证据处理，要注重对其进行核实、鉴定，并确定其是否可以作为证据，是否有足够的可信度和适用性，以便最终获得有效的审计证据，以便更好地完成审计工作。

（七）遵守法规的审核过程

审计工作要按照我国的相关法律、法规来进行，如果不按照国家的法律法规来进行，那么就会导致审计工作无法达到预期的目的和效果。比方说，在审核之前，要向被审核单位发出一封书面的审核通知书；在监督财产过程中，要有被审核单位的工作人员在场；在搜集审计证据的时候，不得使用强制措施。

（八）审计方案须具体

首先，要制定出具体的、可行的审计计划。要对审计事项、审计内容、审计方法、审计时间、审计人员等作一个详尽的、清晰的计划。所有的稽核职员，不管是有经验的，还是没有做过的，都可以遵循此程序。

其次，审计计划是指审计机构和审计小组之间的协议。按照有关法律，审计小组必须负责制订审核计划，并得到主管或上级单位的同意。审核小组制定的方案必须具体、形象、可操作性强，必须按照事先核准的计划执行，否则就会被视为违反规定。最后，要根据对审计工作的理解，制定审计实施方案。在制订审计计划时，要做细致的调研，要对新的、旧的区分开来，不要“一刀切”、敷衍了事。

（九）审计资源须配置

第一，要有高水平的审计队伍。因为在一定程度上，审计工作的质量取决于审计师的能力。这就需要审计团队建设高质量的人才队伍，并进行合理的人员配置。对审计工作来说，首先要具备与审计有关的工作技能，其次要具有一定的理论知识和实践经验。第二，审计计划、执行和执行功能应该是分开的。在审核全过程中，可以是由一个审核小组或几个小组来进行。在审计实践中，为保证审计质量，使前一步的工作能够及时地发现和改正，可以将审计计划和审计实施分开，实现两者之间的相互监督，同时也能极大地提高工作的效率。第三，要在非稽核一线设置专业的情报科研人员。在信息化时代，可以考虑设立一个独立的信息研究部。要使一些审计人员专门从事非第一线的信息收集、加工和研究，也是一种有效的监督审计质量的方法。

三、影响企业审计质量的因素

（一）我国企业审计独立性差的原因分析

公司的稽核机构，其职责是在主管机关的领导下，对其日常运作进行监督。由于审计作为中介机构，许多企业在发展中忽略了其自身的功能，从而使其在企业的长远发展中难以起到应有的作用。

（二）工程项目审核工作效率低下的原因分析

在审计工作中，由于没有做好充足的准备，对被审计单位的现实状况不甚了解，这是制约着审计工作效率和提高审计质量的重要原因。例如，在审核时，没有对问题进行严肃的剖析，仅仅是照搬被审计单位的有关信息，然后根据这些信息作出最后的审计报告。由于没有对被审计单位的审计数据进行认真细致的分析，导致了审计报告的深度不够、准确性不够、审计建议的可操作性下降。

（三）内审质量管理体系执行不力的影响

许多企业在发展过程中，往往忽视了对审计的关注，致使许多审计活动仅停留在表面上，从而造成了审计质量监控的真空。由于缺乏有效的监督，导致了审计报告的质量下降，导致了报告错误和漏报的概率增大，从而影响了公司的长期、稳定发展。此外，由于企业审计职责划分不明确、制度落实不到位等诸多原因，致使公司审计的责任制度难以得到有效实施，进而影响到公司审计的正常開展。

（四）内审人员素质低下对公司的影响

1. 审计思想不健全。无论项目规模大小，都要妥善处理，并且无论项目的规模有多大，都要从一开始就进行审核。不要因为工程项目小，金额小而忽视审核。只在工程项目结束后，才进行审核。工程项目审计的主要内容包括：风险辨识、评价、监控环境、信息交流、反馈监督和纠正。无论工程的投资大小，都要从招标、投标、施工、竣工、决算等各个环节加以强化，要把审计工作贯穿于工程建设中，体现动态审计。要做到对工程建设中出现的问题及时发现，及时处理，做到防患于未然，方能实现审计目标，确保审计工作的质量。

2. 审计的内容和范围不完整：审计工作要从项目建议书、施工图设计、准备、生产准备、竣工验收和项目评价、审计工作底稿的编写入手……这样才能实现项目审计工作。审计人员在审计过程中应注意审计日记、审计工作底稿的使用。这样才能做到客观公正地评价项目，我们应该彻底改变过去“重检查结果、轻评价”、整改不足和责任追究不足的审计质量偏低状况。

3. 对建设前期审计工作的忽视：前期审计是工程建设中的一个重要环节。审计人员要从工程法人质量控制、监理工作、施工单位选择三个方面入手，检查工程公司是否通过了资质审查，是否按照法定的招标程序选择勘测、设计、施工、监理，是否与相关单位签订了合同。检查各类合同的正当性、正规化，并查看勘察、设计、施工、监理等单位的资格证明及相应人员的资格证明。施工前的审核常常是审计工作中的一个盲点。很容易被忽视。

四、促进企业审计质量控制效率提高的考量

（一）完善审计机构与质量管理体系

企业要按照自己的发展状况，设立一个与公司其他部门无关的审计组织，并在审计工作中培养一批熟悉财务知识、审计知识、专业技能的内审人才，以保证审计工作的整体水平和工作质量。此外，在进行审计时，在审计工作中，必须严格遵守审计质量管理的各项标准，以确保公司的审计质量管理水平持续提升。通过构建模块化的审计质量管理系统，可以降低审计的任意性，进而提高其工作的效率和质量。

（二）提高稽核人员的整体素质和业务能力

在公司发展的进程中，要实现审计整体水平的提高，就要采取切实有效的措施，以保证审计工作的整体稳定性。要构建多元化的审计人才培养体系。这不但可以帮助公司的审计人员不断地更新自己的知识，而且还能为公司的长远发展打下良好的基础。

（三）加强对审计程序的监管

企业在日常运作中，要充分认识到审计的功能，建立起一套系统化的审计体系，加强对生产、销售、供应、财务等各个方面的监管与制约，从而保证企业的审计工作能够正常进行。如何规范审计行为，是保证企业审计工作的有效性和质量的重要保证。在企业的日常运作中，要按照自身的发展和审计规范的有关规定，科学、合理地制订审计计划、审计方案和目标，从而使公司的审计质量管理水平不断提高。审计工作底稿、审计证据、审计结果评价等，可以使审计工作的质量管理风险得到有效的遏制。

（四）改进审计质量评估机制

在企业发展的进程中，对设计工作进行定期的评估，从而为提高审计工作的整体效能打下坚实基础。在企业审计工作结束后，要对其绩效进行评估，从而全面把握审计工作的实施情况，为公司的长远发展战略目标提供有力的依据。此外，通过对审计绩效进行全面评估，可以有效地提高审计结果的精确度。企业在进行了审计质量评估后，要针对这些问题，对其进行改进，以提高审计的质量和效益，保证公司的长远发展。

（五）加强稽核小组的整体素质

审计小组的组成是保证审计质量的重要环节，一般由财会、工程、法律等专业人员组成。如果审计人员的政治素质和工作态度不端正，则会导致审计风险增大，审计人员对工程项目的专业程度不够，使用过程中存在的问题，以及对项目管理部门的过度信任，导致了审计证据的缺失。

（六）强调审计师在专业上的审慎

审计人员在进行审计之前，应制定科学、严谨、规范的审计工作计划，以指导审计工作。对审计项目要有清晰的法治意识，要做到客观、公平，不能有任何私心，要把审计工作的底稿妥善保管，以备不时之需。审计结束后要仔细地学习、总结，比如工作方法、技术问题、今后如何改进、怎样制订跟踪审计的方案、单位对审计工作的意见等，要形成一套完整的工作体系，对于降低审计风险、提高审计质量具有重要作用。在审核方式上，要将监理机关和施工单位兼职审计人员的审核、工程审计与推动非执法领域的控制制度建设相结合。除了个别项目之外，项目建设环节多、耗时长，若属于项目部的项目与监理单位距离过远，都会对监督单位进行后续审计带来不便。尤其是跟踪稽核人员，有的甚至长期驻扎在工地，却不能充当“万金油”和“挡箭牌”，他们只能充当监察部的“情报员”，将发现的问题直接上报给督察组，由督察组负责评定、定性，并将审计意见反馈给项目单位，并及时整改。所以，有的建筑公司要监理机构帮忙做标底，或者要求监理公司每月的审计报告来支付项目的付款，或者有些问题需要审计“拍板”等等，都是审计工作的责任范围，不适合审计人员或监督机构提出建议。审计机关要正确认识和掌握监督人的角色，力求“到位而不越位”，不偏离自己的位置，成为一名合格的管理者。按照《指导意见》中关于审计机关控制制度建设的要求，对未实施后续审计的审计机关，将其转变为对建设领域控制机制运行状况进行监督和评估，从而提高结算审计质量和效益，保证单位建设项目高效、优质、有序地进行。

五、对基建项目重要节点开展质量控制与风险控制

（一）质量控制

在设计阶段，审核主要考察设计单位有没有太多的设计更改，投资控制不住的危险图纸，有没有由有关当局审查设计费计取的费用等。在招标阶段，着重于招标过程中是否有完善的控制制度，它的实施是否有效、是否公布投标通知、公告资讯是否完整、精确、根据法律规定，标底编制单位是否有资格参加投标等，如果投标人自行处理，是否将投标人和评审的法律文件提交相关的管理机关，投标过程中的投标过程是否包括资格审查、投标方式、开标、评标过程的法律效力、建设内容、合同价格是否与投标文件的内容相符，投标保证金的会计处理是否符合法律规定等。

在工程承包審核阶段，主要注重工程承包过程是否完整，手续是否齐全，语言表达清楚，签署过程合乎规范，合同生效日期是否合法，是否具有基本内容，合同条款是否满足国内法律、经济和其他相关规定的要求，在合约中有没有清楚的责任和惩罚条例，权责是否等同合同价格与中标金额或项目的有关功能部门审核的项目预算相符，验收条件是否与招标及预算相符，工程项目的付款是否按照项目进度先后拨付，是否预留了充足的资金，在工程完工验收审核后方可支付招标项目的建设合同款，合同的内容与标书及标书的内容是否相符，有没有出现自相矛盾或蓄意造假的情况，竣工结算方法中有没有明文规定的设计变更、施工签证等。在施工阶段，注重签证的正确性、合理性和真实性，对于需要进行大量调整的现场签证，有没有施工单位、监理等有关部门的人员出席并现场确认所有的隐蔽工程都已完成，而且，超过两个人的签证对建筑公司提交签证的时间和金额有没有规定的审批权限。在预决算审核阶段，主要着重于工程明细账的实际套用、工程金额的准确性、扣除材料的成本是否合理等。

（二）风险控制

强化内审人才培养，防范内控风险。如果审计人员人数不多、知识结构不完整，审计工作中容易出现审计工作疏漏、疏漏、审计取证、也增加了审计风险。因此，首先要创造有利的环境，让稽核工作人员主动参与或外部组织的专业训练，以提升自身的能力。二是在与合作单位的共同审核中逐步积累和提高。要进一步健全和执行有关的制度和工作纪律，防范腐败的风险。比如，在审核的过程中，协审单位不得与被审核的施工单位有任何私人联系，有必要实地踏勘、核对资料等，由监督部门联合进行，对违反规定的，要立即进行查处。

（三）加强审计职业化文化建设

从制度文化、绩效文化、行为文化和知识文化四个方面加强审计文化：首先，从制度文化的角度，制定和完善公司审计规章制度和培训制度，对公司全体员工，包括高级管理人员和董事会，定期开展与审计有关的法律制度和标准体系的培训，注重具体的审计标准，例如经济责任、职业道德和欺诈行为等，目的是创造一种所有员工都熟悉法律、遵守法律和尊重法律的制度文化；其次，从绩效文化的角度，审计机构应将审计服务的数量和质量作为薪酬和晋升的重要依据，建立审计制度，使所有被审计人员都熟悉法律、遵守法律、尊重法律，并纳入绩效评价指标体系；从行为文化的角度来看，应提倡将审计服务的数量和质量作为薪酬和升职的重要依据，建立审计制度，使公司内所有被审计人员都熟悉法律、遵守法律的制度文化；最后，从行为文化的角度看，审计机构应将审计服务的数量和质量作为薪酬和升职的重要依据，建立审计制度，使所有被审计人员都熟悉法律、遵守法律和尊重法律，并纳入绩效评价指标体系；在精神文化方面，要在公司内建立独立、客观、忠诚、奉献社会、服从外部压力的精神文化，营造有利于审计职业化的文化软环境。

（四）健全审计机构的职责体系

审计机构问责制是实现内部审计确认与咨询目标、避免内部审计独立性和客观性风险的关键。对审计机构而言，完善内部审计问责制主要有两个方面：一是内部审计问责制，明确各从属关系；在我国供给侧结构性改革进入新阶段的背景下，改革的重点是节约生产要素，提升利润空间。审计的主要任务是通过对内部审计进行监督和保证，避免浪费和低效率的工作。董事会具有很高的权威性，内部审计由董事会下设审计委员会负责，其权威、独立程度较高，但这种隶属关系存在缺陷，即不能监控重要股东的隧道行为和战略风险。审计工作的核心是监督机构控制。在提高监事会的独立性和发言权的同时，内部审计机构加入监督职能的监督机构显得尤为重要。此外，也要检查、监督和咨询董事会的战略风险和大股东的隧道行为，以及内部审计机构与董事会和管理者的利益挂钩，确保内部审计目标的实现；二是明确内部审计机构的权力。企业要确定内部审计责任，确定内部审计责任范围，规范与战略计划、业务活动、内部控制和风险管理有关的审计反应，根据职责范围和服务质量收取报酬，加强内部审计机构和工作人员的审计问责制，形成法律约束力。

（五）增强内部审计意识

审计意识的增强是审计专业化的软环境，其主要表现在三个方面：一是组织负责人有审计责任意识。增强内部审计意识。管理人员要树立内部审计责任意识，有利于内部审计行业树立权威，增强内部审计威慑力。为此，应当明确董事长和总干事是内部审计的第一责任人，主要负责审计发现的问题；二是审计机构和工作人员的审计服务意识。为降低组织风险，增加和提高组织价值，是审计职业化的核心内容。内审人员服务质量决定着内审机构和员工的生存与发展空间。内审员客观上有义务将审计内容从传统的财务控制转变为战略、风险管理、责任审计和业务审计。对于审计战略，应注重合作的工作战略，其重点是对审计人员的诊断、原因、风险评估和控制措施的改进，对被审计部门提出建议，并得到充分理解和支持，形成良好的相互信任机制；三是对员工具有审计权威。健全内部审计体系，对内部审计中提出的相关问题进行详细的分析。

六、结语

审计的生命在于审计的质量。全面审计的质量管理是一项综合性的系统工程，它的实施既要有坚实的理论和技术支持，又要有审计机构和审计人员的共同努力。本文认为，只有抓住了这些核心问题，才能从整体上改善我国的审计质量。总之，在市场经济条件下，企业在发展的同时，对其进行科学、合理的监控与评估，使其在企业发展中的积极作用得以充分发挥，从而为公司的长远、稳定发展打下坚实的基础。此外，公司审计质量管理制度健全，整体上提高了审计的工作效率，从而可以防止审计的风险，使审计工作的质量和效率得到稳定的提高。

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（作者单位：潍坊市寒亭区审计局）