军工项目间接费用分摊管理方法浅析

滕飞 南京电子设备研究所

随着国家军队改革及军品价格管理办法的深入推行，军工行业内部竞争愈发激烈，各军工企业逐步开始重视项目管理，特别关注项目管理对经营效益的贡献作用。在国家高质量发展战略背景下，各军工集团陆续制定对标世界一流的财务管理方案，提高会计信息质量已成为军工行业普遍的追求，这就要求军工项目财务核算更加精细化。按照《国防科技工业科研经费管理办法》规定，军工项目承担单位应健全内部控制制度，加强科研经费管理，不得随意变更费用分摊或计提方法，军工企业应设置“工资及劳务费”“管理费”等核算科目。财政部在军工科研事业单位财务制度中规定军工项目实行全成本核算，应将发生的间接费用（如燃料动力费、职工薪酬、固定资产使用费、管理费等）按一定的标准分摊至军工项目中[1]。因此，相较于军工项目直接成本，间接费用核算的准确性将深刻地影响军工项目的财务核算质量，各军工企业迫切需要根据科研生产的特点选取正确的间接费用分摊方法，提升科研项目间接费用核算的准确性，为经营管理决策提供数据支撑。

一、军工企业间接费用的特征

（一）间接费用核算难以对象化

军工企业间接费用包括燃料动力费、职工薪酬、固定资产使用费、研制费用及管理费用等，这些费用难以对象化，即无法直接归属于某个特定的项目。间接费用虽然不能直接归属于某个项目，但却是项目流程管控、项目管理考核中不可缺少的一部分。项目间接费用的精准核算管理有利于军工企业产品验收，辅助军品管理。同时，间接费用受主客观因素影响较多，分摊标准不统一。对于军工企业来说，如何合理地分摊间接费用是一个需要认真思考的问题。不同的分摊方法会导致分摊结果的差异，因此有必要建立稳定可靠且切合实际的分摊机制。

（二）间接费用精度影响竞争力

间接费用的高低直接影响军工企业的经营成本，间接费用核算的准确性影响军工企业的竞争力。间接费用标准的选择，既是核算规范性的一种体现，也是军工企业主动向管理要效益的一种内在形式。因此，军工企业需要选择合适的间接费用分摊标准，规范间接费用核算，激励军工项目向利润管理倾斜，从而帮助军工企业降低间接费用，提升企业的竞争力。

二、军工项目间接费用分摊管理的原则

（一）适用性原则

军工项目应确保各项目分摊的间接费用与实际相符，在年度间非必要不可随意调整。首先，分摊标准应根据项目的实际情况制定，分摊机制应当清晰明了，只有具有适用性才能经受得住各方的检查监督。其次，分摊结果应适应客观环境，使得分摊结果对于管理考核对象来说是可接受的，具有适用性。最后，对于分摊过程中出现的争议，应当建立专门的解决机制，提供适用可靠的解决方案。

（二）科学性原则

军工项目应采用科学的方法和手段，对间接费用进行计量和分摊，通过确定规范的间接费用分摊标准，准确地核算每个项目的间接费用，为分摊提供准确的数据支持。军工项目间接费用分摊管理可以充分利用信息化管理手段，例如专业工时软件、办公信息化协同平台、ERP 等，对间接费用进行准确的计量和分摊并同时进行科学规范的监督和控制。

（三）效率性原则

军工项目应确保分摊机制的高效运行，降低分摊总体成本。优化分摊流程，利用信息化和数字化分摊工具，可以提高分摊效率。对涉及的间接分摊人员（包括业务和财务）进行培训和管理，强化其专业技能，确保分摊工作高效。需要建立有效的分摊监控和反馈机制，及时发现分摊过程中的问题并予以解决，将影响降到最低。

（四）可持续性原则

军工项目应确保分摊机制的长期有效性。军工项目间接费用分摊管理应当明确间接费用的范围和分摊标准，确保对分摊机制有清晰的认识和理解。在制定分摊比例时，应充分考虑业务管理的实际情况，确保分摊比例的合理性。应制定详细的分摊规范，明确分摊各进度环节的时间、责任人等，便于实现执行规范化。同时，加强分摊过程的评价和监督，提高分摊机制的执行效果。建立分摊标准可持续管理机制，根据项目及主体环境的实际情况，按会计准则要求调整分摊标准和分摊进度节点。

三、国内军工企业间接费用分摊管理方法

军工项目普遍具有研制周期长、资金投入大、技术攻关难和保密要求高等特点，国防科技工业将军工项目分为研制类、技术类和研究类；财政部将军工项目分为试制类、技术类和研究类。

由于各军工企业的行业地位、发展规模、技术水平和投产能力等各有不同，按配套层级划分有总体单位、一级、二级、三级甚至更多层级的配套单位；按承研关系划分有主承研单位和分承研单位；按科研生产特点划分有设计单位、总装单位和承制单位等。这在一定程度上造成军工项目间接费用分摊管理现状呈现多样性和复杂性特征[2]。经调研，目前国内军工企业间接费用分摊管理方法主要有以下几种。

（一）直接成本比例法

该方法的分摊标准是军工项目的直接成本，即直接材料、外协费、事务费和其他等直接计入的项目成本。计算某项目应分摊的间接费用的公式为：某项目应分摊的间接费用=该项目直接成本/所有项目直接成本之和*待分摊的间接费用总额。

（二）工时比例法

该方法的分摊标准是军工项目耗费的工时，可以是人工工时、机器工时或定额工时。计算某项目应分摊的间接费用的公式为：某项目应分摊的间接费用=该项目耗用工时/所有项目耗用工时之和*待分摊的间接费用总额。

（三）直接人员比例法

该方法的分摊标准是承担军工项目人员的数量。计算某项目应分摊的间接费用的公式为：某项目应分摊的间接费用=该项目人员数量/所有项目人员数量之和*待分摊的间接费用总额。

（四）直接工资比例法

该方法的分摊标准是军工项目人员的工资。计算某项目应分摊的间接费用的公式为：某项目应分摊的间接费用=该项目人员工资/所有项目人员工资之和*待分摊的间接费用总额。

四、间接费用分摊管理方法的适用条件及优缺点

（一）直接成本比例法

直接成本比例法的财务核算基础较好，如有财务核算系统支持、产品批次管理流程清晰等；能够按会计科目准确归集成本，如材料成本、外协成本和试验成本等；产品以批生产为主，直接成本占比较高，且产品的直接成本与产品技术参数要求正相关[3]。

直接成本比例法的优点在于分摊操作简单易执行，分摊标准易于理解且获得渠道便捷。缺点在于分摊标准中包括外协费用，当产品中外协成本占比差异较大时，会导致分摊的间接费用与实际有较大偏差，即外协费用与待分摊的间接费用关联性较小。

（二）工时比例法

工时比例法有健全的工时管理体制和机制，且执行基础较好，有广泛的员工基础，如工时管理制度、工时标准、工时考核体系、工时管理工具等。其适用于产品技术状态稳定、制造工艺相对标准的军工企业，间接费用与产品工时（包括机器工时、人员工时、制度工时等）正相关。

工时比例法的优点在于相较直接成本比例法更具优势，在不同产品类型间具有一定的适应性。其缺点在于工时管理的基础要求高，管理成本相对较大；对于兼有科研和生产性质的军工企业而言，还需充分考虑科研工时和生产工时的区别。

（三）直接人员比例法

直接人员比例法适用于各军工项目有相对固定且清晰的组成人员，且项目对人员资历的需求相对一致。

直接人员比例法的优点在于分摊标准易统计、操作简单，分摊管理效率将随着人员统计工作常态化而得到较大提高，有利于人力资源管理。缺点在于不适用于科研和生产项目兼有的军工企业，忽略了不同项目对人员资历的要求；同时，对于一人承担多项目或项目间人员频繁借调的情况，将增加大量的统计工作，需考虑同一人在不同项目间分配比例系数的准确性。

（四）直接工资比例法

直接工资比例法适用于各军工项目有清晰的组成人员，军工企业还需有较强的工资专业化管理和项目管理，有专业的人力资源管理工具，与项目管理系统实现即时对接。此外，还需有较好的财务工资核算基础。

直接工资比例法的优点在于分摊标准更细化，更贴合实际，考虑了不同项目对人员资历的差异性要求。缺点在于对人力资源管理、项目管理和财务核算管理提出了较高的要求，如信息化管理工具、项目组织能力及管理人员责任心等[4]。

五、分摊管理建议

军工企业在选择间接费用分摊方法时，应遵循“效率优先、适用为主”的原则，既要考虑适用能力，也要平衡管理成本。军工企业应综合评估发展现状和配套层级等客观因素，结合自身规模和内部管理等主观条件来选择间接费用分摊方法。为此，提出以下四点分摊管理建议。

第一，深入推行业财融合，实现良性循环。

分摊管理方法表面上看是财务核算的问题，实质上深深根植于业务。分摊管理方法的选择本质上是基于业务现状的被动选择。因此，深入推行业财融合，打通业财间的信息和流程壁垒，实现如成本核算、项目管理、定额工时、工时统计和工资核定等信息和流程管理，使业务与财务形成良性互动关系。使用考核和信息化工具有利于综合选择切合实际的分摊管理方法。

第二，权衡科研生产特点，开展并行管理。

没有绝对适用的分摊管理方法，任何一种分摊管理方法都有其局限性，应主动选择相对适用的分摊管理方法。军工企业普遍兼有科研和生产两种管理特点，这也导致单独实施上述某种分摊管理方法都存在不足。因此，应逐步建立以直接工时（人员工时、机器工时或制度工时）为基础的管控流程，将项目间接费用的开支情况与工时相结合。如果项目制造费用与人员使用的关联较大，采用“人员工时+制造费用”分摊方法；如果项目燃料动力费与机器使用的关联较大，采用“机器工时+燃料动力费用”分摊方法。

第三，探索科研项目考核，逆向助推管理。

在军品管理新形势下，军品科研项目不仅要满足军工企业产值的需要，而且要向经营成果转化。因此，推行科研项目全寿命周期成本考核是必要的，以考核的方式反推成本费用管理。将费用分摊建立在有效的项目考核基础上，在军工企业内部形成一种全员参与的比拼文化，有利于军工企业优选出更适合自身的费用分摊方法。

第四，用信息化管理工具，助力分摊结转。

近些年，军工企业信息化管理水平稳步提高，这与行业内竞争、国家战略布局和企业内生求发展的需求休戚相关。通过设定分摊标准和规则，信息化工具可将繁杂的分摊运算以简洁的方式呈现，甚至可以直接将信息数据推送给财务核算系统，自动生成凭证，彻底消除手工结算分摊可能导致的差错，为军工项目精细化分摊结转工作提供坚实的基础。

六、结语

军工项目间接费用管理需要军工企业全面分析自身具备的内外部条件，在遵循适应性、科学性、效率性、可持续性等基本原则的基础上，灵活、高效地实施间接费用分摊管理。对于经营管理基础欠缺的军工企业，建议选择简便易操作的分摊方式，如直接成本比例法；对于经营管理有一定基础且发展前景相对较好的军工企业，建议采用工时比例法；对于经营发展总体较好且稳定的军工企业，如处于成熟稳定期的军工企业，采用分摊管理方法时要适应管理考核，在稳定发展中追求利润空间，提高项目综合管理水平，更精准地为经营管理服务，最终支撑军工企业的高质量发展。