新税法下中小企业财务管理的税务筹划分析

李瑞英

随着时间的推移，经济市场竞争趋于激烈，合理合法的税务筹划能够帮助中小民营企业完善和提高内部控制制度和市场竞争力。然而在更新税法的过程中，大部分正规企业都没有办法跟上相关法律和相关数据规章制度的改革，无法回避实际税务操作出现的相关问题。本文内容分析了当前中小企业税务筹划过程中存在的问题，并结合新税法实务的相关内容，提出了税务筹划的操作步骤，意在增强中小型企业的市场竞争能力，促进我国税收工作健康稳定发展。

税务筹划是指在法律框架内，经过策划、选择和指导，减轻或减少税收负担的行为称为税收筹划。税收筹划是市场经济发展的产物，在发达国家得到广泛应用。20世纪90年代初，中国企业首先明确了税务筹划的关键性，明确该行为有着前瞻性、整体性、目的性、合法性、积极性的特征，属于税前行为的一种，是企业管理的关键组成部分。我国现行立法规定的税务筹划的内容多限于税法本身的层面，由于过于追求短期利益，公司对于税务规划常常只停留在会计实务层面，而不考虑战略层面。全面审计后发现，这种做法并不符合公司整体利益的需求。唯有在新的税改背景下，中小型企业才能得到优质的税务规划服务，旧有的不合理税务规划应当予以调整以充分发挥其在企业中的作用。

一、税务筹划相关概念

税收筹划工作是指增值税一般纳税人参照现行法律法规在会计核算、项目比较和相关材料等方面能够减免企业应注意事项的准备和安排。税务筹划是企业战略管理中最重要、最不可或缺的环节。其目的不仅是减轻企业的税收负担，而且直接使企业价值最大化。学者们试图从不同的角度来看待企业税问题，但其有着相同的目的。这意味着企业需要节省更多的资源，尤其是在资源稀缺的情况下。税务筹划是可能替代方案。然而，在实施税务筹划时，在大多数情况下，存在一定程度的不确定性，即企业税收存在一定的风险。如果该企业只关注“短期利益”并追求免税减免，其财务风险将大幅增加。因此，企业应遵守与税务筹划相关法律法规，以最低税收成本和尽到最大价值实现最佳纳税计划，以增加竞争力并在市场中生存。

二、 税务筹划特征

1.合法性。公司税务筹划最为重要的特点是需要合法性，合法性是公司生存和发展所必须遵守的通行法律法规。综合评估相关法律，从不同角度全方位考虑阻碍企业税收行为的各种有利和不利因素，是与逃税、漏税等非法行为区别较大的计划。公司交易和规划设计都遵循相关法律法规，不能违反会计惯例，在不同形式的规划设计之间做出最合适的决策过程。从纳税人的角度来看，还一定要满足相关法律的要求。前提是要依法征税，一般纳税人必须选择法律未规定的特定税务筹划方案大规模减税，税务机关应推动减费。

2.事先性。企业纳税行为通常是其外部活动最后阶段，因此需要在纳税义务之前进行税务筹划，并且可以首先满足降低税收的安排。企业在做好事之前需要进行思考和设计才能减少税收，从而减少法律和企业税收负担。如果企业根据利益接受减税行动，不仅失去了这项工作意义，而且由于涉嫌逃税或非法行为，企业面临财务风险，从而导致违反税务筹划的初衷。

3.时效性。经济基础决定上层建筑，我国税务筹划不断升级和更新。税收政策的改变对企业的生存及发展有着直接影响。鉴于税收改革快速发展，企业需要深入了解最新、最全面规划，特别注意新税法的变化，并根据相关政策变化以适当方式调整税务筹划相关方案，根据企业自身特点和及时变化，制定适当税务筹划完善现有程序。

4.复杂性。企业税务筹划之所以复杂，既有客观原因，如国家的宏观经济和宏观经济政策对更深层次的经济发展环境也有主观和客观的解决办法。例如，正规企业参照业务发展需要，寻求国家财政资源的补充。即使根据客观事实或主客观如何解决，资产配置的不可预测性也会提高公司的经营风险。该企业无法在适当时候适应税收政策变化，并且发起人对客观环境有偏见政治解释和主观评估，不确定性影响税收减免质量。因此，企业必须从各个方面考虑这项工作出发点和预期目的，公司税务筹划最为重要的特点是需要合法性，合法性是公司生存和发展所必须遵守的通行法律法规。

三、税务筹划价值

正确的税务筹划可以有效地减少企业税收成本，改善财务管理，同时保障纳税人的利益。此外，税务筹划还能有效避免非法行为，如逃税、骗税、偷税、漏税等，最大限度地提高企业利益，保证企业正常运营，并提高纳税人的法律意识。减少税收成本支出不仅能够为企业提供相应资金支持，还能有效提高企业的资金流动性。同時，企业可以通过科学研究和分析，识别其税务筹划中财务管理的漏洞，并为企业建立更复杂、更可靠的预警机制，以实现科学有效的风险管理。

四、我国企业现阶段税务筹划存在的关键问题

1.财务人群未建立正确的税务筹划观念。我国许多企业财务人员对税务筹划、避税和偷税等相关概念不能明确区分。据《中华人民共和国税收征收管理法》第63条规定，纳税人若伪造、修改、隐瞒、销毁账簿及记账凭证，或在账簿中虚列、漏列、少列收入，或在税务机关通知申报后不申报或虚报纳税，将会被视为偷税行为，由此应缴纳相应税款。若纳税人采取偷税行为，税务机关将追缴其少缴和不缴的税款滞纳金，若逃税额大于等于本应缴纳税款的50％，则要承担5倍以上的罚款，并可能构成犯罪。而避税则是指纳税人采取合法手段减少或避免纳税义务的行为，但这会违背国家税法的原意并降低国家收入。税务筹划是指纳税人依法为逃避或便利其纳税义务而采取措施，符合税法和国家法律意图。税务筹划是由国家和企业法律驱动行为，企业领导者和相关人员在实践中无法区分这三个概念，在实践中达不到与税务机关相同理解，这往往会导致企业税收行为和财务管理意外损失。

2.企业税务筹划的目的不明确。若以企业财务管理为对象，则税务筹划的目标为最大化企业价值。税务筹划应针对这一总体目标，涵盖企业整体投资和企业战略，而不应仅限于个人税收类型。目前，许多企业在实施税务筹划时，不考虑是否符合经营和财务管理客观要求，也不进行税收优惠分析。一些企业建议应该尽快进购原材料等货物，借助这种形式，企业能够在前期逐步形成较大的增值税进项税额，减少小规模纳税。企业将减少后期委托加工货物的运输，进货增值税税额减少，从而使企业多缴纳个人所得税。但企业能够享受上述国税优惠，这种形式不适用于企业。企业带来税收优惠政策，但重点企业未入库，贸易、企业未缴纳，采购货物运输相关数据的增值税进项税额无法按价值缴纳增值税进项税额。企业应该需要借助推荐提前购买货物的方法来推迟小纳税人的纳税义务和责任，将面临库存短缺，库存安全和行政成本较高等问题，这种税务筹划方法的实践性将大幅度减少。

3. 企业与税务机关沟通不畅的税收筹划。我国企业缺乏与税务机关的沟通交流，缺乏对会计实务的了解和对税务机关工作的认识。鉴于会计实务不仅具备稳定地方税收的功能，而且具备财政政策和货币政策的功能，世界上许多国家都提倡征收增值税，国家税收优惠被认为是规范房地产行业发展、在原有的基础上更进一步提高越来越多的就业机会、促进中国经济增长的最重要手段。各种税收政策和高度灵活性得到了发展。因此，正确实施税收政策是正确理解税收政策先决条件，随着税收管理水平提高，这一过程变得越来越复杂。因此，了解税务机关工作程序，增强与主管税务机关的联系和沟通，了解筹划这对企业的税收筹划规范化至关重要。许多企业参考自己的理解来制定税收筹划。然而，对于企业而言，无论税收类型如何，都可以确定税收范围，即税务机关认为应该征收其他措施，只要这些措施在税法中没有明确规定，税务机关有自由裁量权决定是否征税。

4.企业财务人员税务筹划能力差。中国企业由于制度因素，更注重管理、营销和研发，而对效率抱有疏忽态度，对公司财务人员的素质和能力忽视不计。在公司治理体系中，运营商考虑到影响公司业绩的因素往往不持有此类公司的股份、综合评价、激励政策等相关材料，绝大部分以企业的整体利益最大化为目标，而企业的税收筹划意识尚未树立起来的正是这种税后工资利益最大化的方式。贸易便利化的过程要求企业内部控制审计人员不仅要了解中华人民共和国的会计法和会计实务，还要了解经济发展、投资、进出口贸易、物流企业等。现在，国家企业的财务会计，税务知识不是很深入，很多会计税务知识已经过时，考虑到企业会计制度，企业会计准则，税法变化都在不断完善和发展调整。同时，从事财务管理，城市投资，新金融产品等工作会计师比例，在理论上和实践中，只需被动等待税收优惠政策，就能够主动减轻税收负担。与预想不同的是，税收筹划在大多数情况下很少见，也没有办法保证。企业的税收筹划构建在周密计划和自动自上而下保持密切配合的基础上，这从一定角度阻碍了税收筹划的规范化，部分削弱了我们国家企业与国外企业的核心竞争力。

5.企业税务筹划经验不足照搬硬套。我国的企业在20世纪90年代初期才汲取了税收筹划知识，没有办法明确税收筹划的具体概念和基本原则，生产型企业没有外国专业人员来学习和了解我们国家的会计实务。国外生产公司随即采取使用了所谓的经典制备方法。但一无所获，严重可能受到税务机关的惩罚。当国家的企业计划其的所得税，加速折旧经常被用来推迟收入的形成， 主要是推迟支付税款，并减少了每年支付的税款总额的当前价值。但原则上，我国税收政策不允许加速折旧，但为了满足实际需要，企业必须向国家税务机关提出申请并获得批准。实施加速折旧的税收筹划需要国家税务机关的支持，但在我国实行的可行性不高。

五、 企业在税务筹划中的风险防范

1.建立正确的纳税意识，加深对税务筹划的正确理解。企业税收筹划的依据：企业需要构建真实、完整的会计制度，并结合实际经营情况编制真实客观的财务报告，以规范会计行为。同时，公司应预先计划经营活动、投资和财务管理，并采用科学严格的授权机制和决策机制，从而合理控制经济活动和促进企业税收筹划的合规发展。提高税收筹划风险控制水平。企业要认识到风险的存在，增强税收策划的风险防范措施，关注运营过程中的税收风险，加强税收问题的预测和应对。有效的风险预警机制可以在计划过程中实时监控潜在风险，及时发现风险成因，并在税收筹划中制定有效的风险缓解措施。税收筹划的目标是提高整个企业的经济效益，而不是仅限于少数税收。

2.與机关预先协商，明确策划目的。遵循最新税法规定，制造业企业难以构筑全面税务规划体系，以确保后续顺利实施。首先，优秀的中小民营企业管理者要坚持业务发展的战略构想，从而确定有所关联关系的税收筹划方向和目标。当然，最好是在外围组织税收筹划上分工明确，构建合理、科学的经济发展工作方法，提高工作管理职责的整体水平，增强岗位间接联系和直接联系。确保规划设计、税收筹划细节在理论上和实践上都是有效的。最后，用来充当增值税一般纳税人，要积极与主管税务机关沟通，及时了解税收优惠政策，取得主管税务机关有关合法适用的证明，用来充当增值税纳税人进行税收筹划计算。并且可以在税务纠纷的情况下遵循以下程序获得法律支持。完整的税收筹划制度可以有效地促进规划方案的顺利运作，确保所有规划依据的合法性，合理预测税务交易的后果，为企业节省更多的税收。

3.建立完善的信息收集传递系统和税务筹划数据库。企业业务流程决定了税务规划模式和目的。只有建立一个有效内部沟通平台，规划部门才能配合并安排工作。OA办公平台可使用现代技术信息系统来消除商业单位和企业财务之间沟通障碍。该平台能够全面覆盖企业内各个部门的工作细节，高效快速地传输信息，帮助选择最佳计划并避免因信息延迟或沟通障碍而导致规划解决方案受阻。同时，作为税务筹划主要部门，财务部门应积极沟通并领导其他业务部门了解最新税收政策，并从专业角度将政策分享到设计行动中，使企业税务筹划尽可能具有包容性，符合法律法规。

4.增强财务人员的综合能力，熟悉新税法的政策。税收制定者的专业水平直接影响税收制定的结束实际效果。在实践中，税收生成的过程非常复杂，需要高素质的专业人员掌握基本税收知识，涉及企业内部的所有内部联系。并具有强大咨询和全球分析能力。同时，纳税人还必须通过自己观点有效解释最新税收规则，根据企业业务内容科学制定最佳设计方案，获得持续实践经验，并考虑企业运营和发展状况，因为专业人才水平有限，企业税务规划风险是可以避免。

5.企业应注重税务筹划方案的综合性。税务筹划必须首先以减少总税收负担为目标，只需减轻个别税种税负。因此，税收方案即考虑对法人所得税实行特别税收优惠，并在法人所得税之间进行更大的利益抵消。当然更好，虽然国家税收的最高利益是企业经济发展的最高利益，但并不是一般企业经济发展的最高利益，项目投资税削减与纳税人总利益增加并不相同。如果有多种选择，最好选择应该是拥有最高整体利益，而不是拥有最高税收。尽管税务筹划可能会减轻纳税人总体税负，但它不会给纳税人带来最大利益，但该计划应该消失。例如，如果向纳税人提出税务计划，在计划期间将结果保持在起点以下，则可以免除全额纳税，这个税务筹划会被否决。虽然该计划能够减轻纳税人的负担，但其收益规模存在严格的上限，不建议采用。因此，税务筹划应全面平衡，不能基于该计划而规划。

六、结语

中小企业税务筹划是一把双刃剑，应当需要帮助企业整合商业模式创新，促进额外的原始资本运作效率，在竞争激烈的市场环境中生存和发展。而且，企业要了解新税法的新要求和内容，提高业务规划设计水平，实施符合要求的强有力的设计和体系。构建考核评价机制，合理减轻企业的税收负担，提高效率，实现企业长期稳定发展。

（作者单位：正誉企业管理（广东）集团股份有限公司）