审计团队建设助推内部审计高质量发展的思考

古丹丹 龚小欢 中国航发四川燃气涡轮研究院

引言

内部审计作为审计监督体系的重要组成部分，对推动企业高质量发展具有重要作用和意义。内部审计以项目作为工作单元，而审计项目通过高效的审计团队履行内部审计职能、实现目标，内部审计团队建设直接影响内部审计工作质量。审计署提出敢于担当的审计职业精神和扎实过硬的专业能力是审计工作重要保障，内部审计团队作为审计工作责任主体，理应加强自身角色定位和能力建设。随着企业外部环境的复杂性、多样性及对内部环境的逐渐渗透，审计范围更加广泛、内容更加复杂，审计项目更具挑战性，使得依靠个人取得优秀业绩的方式不再适应新的变化，迫切要求构建高效的内部审计团队。

一、审计团队建设与审计高质量发展的关系

国内在审计团队对审计质量的影响方面已有较多研究，如李瑛玫等提出审计是以团队方式运行，审计师团队的审计质量是保障企业高质量发展的重要基础，审计团队质量对审计质量具有显著的正向影响[1]。兰秀文等提出审计团队稳定性通过提升团队行业专长提高了审计质量，稳定的审计团队向团队成员传递了积极的信号，有助于提高团队协作能力，提高审计质量[2]。余玉苗等认为审计项目团队的行业专长能显著改善审计质量，且延长的审计报告时滞会对该改善作用产生积极影响[3]。

由此看出，审计团队的质量、稳定性、具备的行业专长等均会对审计质量产生影响，审计团队建设对促进审计工作的高质量发展具有积极作用。国内现有文献对审计团队与审计质量的关系和影响方面研究较多，但在审计团队能力建设方面研究较少，本文将围绕如何通过审计团队建设提高内部审计工作质量进行探讨。

二、内部审计团队能力建设模型

每个企业所需求的内部审计能力是不同的，张庆龙将内部审计能力建设划分为初始级、基础级、整合级、管理级、优化级五个级别（见图1）。根据成本效益原则，内部审计选择的能力等级应与企业组织和环境相匹配，可以在任何一个等级水平实施更好的实践，而不是努力攀登更高等级来提高效率和质量。根据等级模型可以看出，内部审计在管理级以下均需要先提升内部审计团队的能力。本文将结合内部审计团队核心竞争力要求，建立内部审计团队能力建设模型，以提升内部审计的质量和效率。

图1 内部审计能力建设等级

（一）内部审计团队的核心竞争力

随着社会的发展，内部审计外包已经成为市场发展的必然趋势。企业为了获取更大的竞争优势，在资源稀缺、有限的情况下，会集中精力发展具有核心竞争优势的业务，会将非核心竞争优势的业务外包，从而发挥企业资源配置效率的最大化，然而就保障企业内部审计部门的生存与发展而言，必须打造自身的核心竞争力。

（1）内审服务难以替代。内部审计是生产性服务行业，是当前存在有需求但未得到有效满足的领域之一。通过内部审计“治已病、防未病”“企业的第二种声音”“企业的经济良医”“职务舞弊的克星”“业务部门的伙伴和支持者”等作用发挥，让内部审计成为现代企业高质量发展中不可或缺和难以替代的产品。

（2）审计能力能够复制。内部审计团队应重视对审计人员各方面素质与能力的培养，为审计工作持续输送高素质、全面性、专业性人才。但拥有优秀的审计人员是想要的结果，而不是企业审计工作的核心竞争力，如何持续不断地拥有优秀的审计人员，才是核心竞争力，即个人的能力能够复制。

（3）审计技能难以模仿。专业上如会计学、审计学、工程造价、计算机等基本学科知识容易培养，然而高德商（审计人员的道德能力），良好的敏感性、谨慎性和专业判断力，丰富的防风险、促合规、稳经营的能力及持续的学习力，则是难以被模仿和复制的。内部审计团队建设应加强团队成员在专业、能力等方面的优势互补，培养难以模仿的工作技能。

（二）搭建内部审计团队建设模型

实力的内部审计团队是企业诚信经营、公司治理和价值创造的品牌资产。根据团队建设过程，本文将从团队角色维度、品质维度、管理维度、动力维度四个维度，搭建内部审计团队建设能力模型（见图2）。

图2 内部审计团队能力建设模型

团队角色维度要求团队建立共同价值观、共同愿景，帮助团队成员进行角色定位，提升角色认知能力，促进成员对团队的忠诚度和获得感，增强团队凝聚力。

团队品质维度要求改善团队学习能力，提升团队协作能力和输出能力，将个体知识和团队知识通过共享、传播、提炼、应用和创新，从而把团队知识转化为生产力。

团队管理维度要求分析内外部形势，居安思危，加强自身建设，提升团队竞争力，企业竞争环境的改变大多是渐热式的，缺乏忧患意识，将会出现“温水煮蛙”的现象。

团队动力维度要求加强团队成员间的互动能力及行动能力，通过激励考核，提升团队执行力。团队执行力是政策、制度、目标、决策等落地的基础，要求团队建立考核制度，增强团队的活力和发展动力。

三、能力模型在内部审计工作中的运用

（一）树立愿景，合理定位，提升团队认知能力

1.树立愿景，统一发展思路

管理团队最重要的内容之一是管理人的动力。内部审计应树立做好、做强事业的愿景，并把这种愿景传递给团队成员，从而统一思想和行动。按照“以审计精神以身，以创新规范立业，以自身建设立信”的要求，把打造一支与时俱进、道德高尚、务实规范、质量优良、顾客满意、富有竞争力的高素质审计队伍作为使命；以防范重大风险、促进合规经营、规范管理行为，推动审计工作与中心工作深度融合，构建基础扎实、科学规范、运行有效的审计管理体系为价值观；以改善内部审计人员的履职环境，提升内部审计工作在年度考核成绩，调动内部审计人员积极性，提升职业荣誉感，让内部审计成为企业有作为的职能部门为愿景。

2.提高角色认知，凝聚团队合力

内部审计项目团队角色一般可分为项目负责人、审计组长、审计成员。同一内部审计人员可能在不同的项目中担任不同的角色，不同的角色意味着不同的权力、责任，承担不同的任务。

项目负责人一般由审计机构的领导担任，具有双重身份，既是组织里的领导者，又是项目里的一员，帮助并和其他成员一起成为一支高素质、强实力、为企业创造投资效益的内部审计团队；一个优秀的审计组长是审计团队的灵魂，既是审计前线的指挥员，又是与领导和外部沟通的协调员，也是质量控制的质检员；审计成员是影响审计团队协作精神的基本因素，再优秀的审计组长也不可能完成所有审计任务，需要审计成员根据任务分工，以团队的力量完成任务。

（二）持续培育审计人才，提高职业胜任能力

审计核心竞争力之一是审计能力能不能复制，即将自己的能力赋予他人，同时将他人的能力复制给自己，一个人可以走得很快，一群人才能走得更远，实现内部审计管理自行运转，而非依赖于个人。

（1）以做事为核心，规范作业程序。内部审计工作只有把拥有的知识显性化以后，才能被审计人员更加容易地理解和接受。首先应建立健全内部控制，完善审计工作细则和标准、各类管理和技术的数据及工具方法、软件，并在实践工作中不断优化，通过PDCA 持续规范和提高管理效能。

（2）提炼方法论，转化为组织能力。编制各类审计项目的操作指南，如编制经济责任审计、建设项目审计、重大决策落实审计等操作指南，细化审计目标、审计重点内容、审计产生的各类表单模板（审计通知书、审前调研内容、审计方案、审计核实单、审计工作底稿、审计报告等），具体指导审计人员开展各类审计项目，规避重大错报风险，提高审计质量。

（3）打造学习型团队。学习型团队理论既是管理的理论，又是发展的理论。学习本位知识成为行业专家，学习其他知识，提升全局知识，“精一门，通两门，会三门”。搭建以竞赛、评优、职称、论文、证书、培训、健康等为主题的平台，记录审计人员素质达标的过程，创造晋升机会，激起员工工作热情。

（三）扬长补短，充分发挥内部审计团队优势

随着时代发展，内部审计外包模式逐渐被企业接纳，内部审计人员要增强忧患意识，扬长补短，充分发挥内部审计团队信息处理及时、保守商业重要信息、更贴近企业中心工作等优势，提升内部审计的核心竞争力。

（1）培养贴合主责主业的内审团队。目前内部审计主要停留在合规性审计、财务审计等方面，与专业性较强的中心业务，如发动机、智能机器人、能源汽车行业等的融入还不够，审计的广度和深度还有待加强。如建立专兼职审计人才库，实施与业务部门关键岗位轮换交流，业审联合开展课题研究，成立以内审人员为主、外包人员为辅的联合团队等手段，实现跨专业、跨行业互补，助力企业实现价值增值。

（2）积极开展研究型审计。为进一步提高审计工作的层次和水平，审计署党组提出聚焦主责主业开展研究型审计的发展思路。内部审计团队应准确把握内外部形势和政策文件，深入分析企业工作重点、改革进程的痛点和难点、群众的关注点，聚焦审计立项研究；积极组织政策解读、案例研究，掌握先进的审计理论；针对企业问题和特点，通过精准开展研究型审计，更好服务企业高质量发展。

（3）挖掘数据审计新价值。信息化时代，需要审计人员不断知识更新，做好数据审计的思想准备与知识技术准备。企业的命脉支流（物流、资金流、信息流）将逐渐整合于一个或多个信息系统中，信息系统产生的庞杂数据是内部审计面临的首要信息。作为内部审计团队，更熟悉企业的流程，可以业务流程为逻辑链，以资金流和物流为主线，穿行于产、供、销、人、财、物各个环节，探索数据之间的规律，关注数据趋势的变化，揭示各环节、各数据千丝万缕的关系，打开审计新思路。

（四）建立考核评价体系，打通制度执行最后“一公里”

建立内部审计团队考核评价体系，鼓励审计人员忠于职守、努力工作、提升素质、勇于承担急难险重任务的精神。以职业胜任能力为基本要求，坚持考核与评价、定量与定性、团队自评与领导考核相结合，建立精细化、可量化、可操作的指标。

团队自评由审计组长对项目成员从参与度、贡献度两个维度，综合考虑工作量、积极性、审计发现问题数、审计建议等指标进行考核；领导考核从项目的工作质量、审计结果运用、计划和执行能力、团队建设能力、满意度等指标进行考核。同时兼顾项目本身的难度系数、审计的范围和重点、项目是白手起家还是有案例可循、审计的环境和被审计单位的配合度、被审计单位的基础工作和数据质量，分别对各指标赋予不同的分值。

结语

构建高效的内部审计团队是适应新形势下审计工作高质量发展的需要，通过搭建内部审计团队能力建设模型，为提高内部审计团队的职业胜任能力和核心竞争能力、促进审计工作高质量发展，提供途径和方法。随着社会的发展，内部审计外包已成为必然趋势，内部审计团队应加强自身建设，提高团队角色认知，持续培养审计人才，发挥优势资源和力量，与时俱进、创新审计方式方法，为企业不断创造价值增值。