全面深化改革视域下的国有企业审计研究

单怀香 江苏省淮安市涟水县审计局

引言

党的十九大提出全面深化改革，强调国有企业应加强内部审计工作，以确保这些国有企业持续稳定地发展。国有企业对我国经济的发展质量有着关键性的影响，因此内部审计作为一项重要的控制风险管理措施被提出。国有企业应通过内部审计，及时检查出国有企业在经营管理和财务管理方面存在的问题，并采取相应的措施加以处理，有效地防止问题的扩大，降低国有企业的运营风险。

一、全面深化改革视域下国有企业审计工作的意义

（一）完善治理体系与能力

改革国有企业内部审计工作可以发现并解决国有企业内部存在的问题和隐患，通过对国有企业各个环节的审查和监督，审计人员及时发现并纠正国有企业运营中的漏洞和错误，保障国有企业正常有序的运转。例如，审计人员调查国有企业财务报表的真实性和准确性，确保国有企业的财务状况得到正确反映；审查国有企业的内部控制制度，确保国有企业的资产得到合理的保护和利用，促使国有企业的管理水平和效率得以提高。审计人员通过对国有企业内部制度的审查和评估，发现制度存在的问题和不足，并提出改进意见，国有企业根据审计人员的建议进行制度优化和改进，提高国有企业的管理效能和竞争力。

（二）构建现代国有企业管理制度

国有企业通过实施内部审计，建立了科学合理的内部控制机制。内部审计全面检查和评估国有企业各环节，并发现问题和不足之处。在此基础上，采取相应措施加强内部控制，预防和化解各种风险。内部审计还帮助国有企业建立科学合理的绩效评价体系，客观评估各项业务和经营活动，以了解自身的优劣势、找到问题所在，并及时调整战略和策略，提高整体运营效率和经济效益。此外，内部审计监督和评估国有企业各项资源的使用情况，确保资源合理分配和高效利用，从而满足市场需求，提高产品或服务质量。

（三）提升组织治理和价值创造能力

内部审计能够有效地发现国有企业内部存在的问题和不足。通过对国有企业各个环节的审查和分析，内部审计可以及时发现潜在的风险和漏洞，从而防范和减少带来的损失和风险。例如，内部审计可以审查国有企业的财务管理流程，确保资金使用的合规性和效率，避免财务风险的发生。同时，内部审计还可以审查国有企业的运营流程和管理体系，识别并纠正存在的管理漏洞和低效问题，提高国有企业的运营效率和质量。国有企业的利益相关者包括股东、员工、供应商和客户等，对国有企业的利益和发展都具有重要影响。[1]内部审计通过对国有企业决策和行为的审查，确保国有企业在利益相关者之间公平合理地分配资源和权益。此外，内部审计还可以审查国有企业与供应商和客户之间的交易，防止利益输送和不正当竞争的发生，维护供应链的稳定和可持续性。内部审计人员通常具备丰富的国有企业管理知识和经验，通过对国有企业的运营状况和市场环境的分析，能够提供有效的战略规划和经营建议，帮助国有企业优化资源配置和决策效果，把握市场机遇，提升价值创造能力。

二、全面深化改革视域下国有企业发展现状

目前，国有企业改革主要集中在两个方面：促进混合所有制改革和加强国有资产监管。具体措施如下：

（一）混合所有制改革

混合所有制改革是指引入非国有资本以推动国有企业的发展和创新。在此改革中，国有企业需要分层和分类管理，以提高经营效率。同时，通过分类管理，根据企业性质和需求，制定相应的管理政策和措施，提升竞争力。法人治理是指建立健全的治理结构和机制，确保各相关方的权益得到保护，并促进可持续发展。在改革中，国有企业需要加强内部治理，优化决策流程，提高透明度和效能。未进行改革的国有企业需要全面评估经营情况，找出问题并制定改革方案。混合所有制改革还涉及非国有企业入股国有企业的情况。通过与非国有企业合作来整合资源、实现战略合作，并发挥更大作用。为了让社会资本进入国有企业，采取可转债认购和股权收购等方式，以获得管理职权和参与决策的权力。在引入非国有资本的过程中，也需要持续完善社会资本安全审查工作，确保合作安全可靠。同时，深化国有资本与社会资本的合作模式，探索更灵活和有效的方式，促进国有企业发展壮大。

（二）加强国有资产监管

在国有企业改革中，需要加强对国有资产的监管，采取分类监管和管理资本的形式。这意味着国资委需要成立不同的机构来负责对不同类别的国有资产进行专门管理，满足不同国有企业的需求和特点，提供针对性的监管政策和措施。国有资产的分类监管包括国资委部门的监管、授权的国有企业集团的监管以及采用现代国有企业模式进行管理的国有企业监管，实现对国有资产的全面管理和有效监督，确保国有资产的安全和合理利用。[2]过去，国资委主要承担资源配置和国有企业管理的职责，在混合所有制改革的背景下，国资委的管理职能需要转变。重点应放在监管资源运作和安全、整合并创新公司以及清退落后国有企业等方面，提高国有资产的使用效率和运营水平，推动国有企业的发展。国有资产监督管理是保障国有资产安全和维护国家利益的重要手段，必须建立健全相应的制度和机制。包括加强对国有资产的审计监督，加大对违法违规行为的打击力度，推动国有企业的规范经营和廉洁运营。国有资产涉及多个领域和层级，需要各相关部门之间的密切配合和信息共享，确保国有资产监管工作的顺畅进行。

三、国有企业审计工作存在的问题

（一）审计监督内容狭窄

国有企业是国家重点管理对象，对其经营管理要求高度稳定。随着社会经济的发展，国有企业面临各种风险和挑战。过去只注重财务收支合法性审计已无法全面评估国有企业的风险控制能力和经营决策的合理性。审计工作需要关注的内容已经发生变化，应重视内部控制、经营效率、资产负债状况等方面的审计内容。由于审计监督内容过于狭窄，国有企业的审计工作未能充分发挥其实际价值。审计不仅仅是核实国有企业的财务状况，更重要的是提供决策支持和风险预警。如果审计内容仅限于财务收支合法性，就无法为国有企业提供战略指导和有效的风险管理建议。

（二）审计工作面临更大的难度

部分国有企业的审计人员结构相对稳定，但是审计工作内容不断增加，导致审计人员的工作压力大幅增加。因为国有企业的规模和业务范围不断扩大，审计人员需要处理更多的数据和信息，开展更复杂的审计工作。随着国有企业改革的推进，审计工作也要求更高的专业能力和技术水平，以应对不断变化的法律、制度和政策环境。国有企业经营活动涉及经济、金融、财务、税收等多个领域，审计人员需要具备跨学科的知识和技能，才能全面把握国有企业的运营情况。[3]另外，与传统的审计工作相比，国有企业的审计还面临更高的风险和复杂性，国有企业的所有权结构、治理机制以及与政府的关系，对审计工作提出更高要求。

（三）审计成果应用不充分

国有企业在审计工作中存在着普遍的问题，即审计成果的应用不充分，其主要原因是国有企业对于审计工作的理解存在偏差，部分国有企业仅将审计视为满足监管机构的要求，缺乏对审计的深入认识和正确理解，使得只关注完成审计报告，而忽视了对报告内容的详细分析和解读的必要性。[4]由于国有企业内部各部门之间的信息交流不够畅通，审计结果无法及时传达给相关人员，即使有很好的审计成果，也难以被有效地应用到决策和改进工作中。

（四）缺乏专业审计人才

随着全面深化改革的推进，国有企业对审计人员的专业能力水平提出了更高要求。然而目前国有企业的审计人才数量有限，甚至存在审计人员不足的情况。为了弥补这一不足，许多国有企业不得不依赖大量兼职人员来辅助完成审计工作，但这也降低了审计工作的专业性。与其他重要管理职位相比，审计岗位在国有企业内部的地位和待遇并不高，因此很少有人选择从事审计工作，导致缺乏专业审计人才的现象产生。

四、全面深化改革视域下的国有企业审计优化策略

（一）改进思路，优化审计监督内容与方法

在新时代下，国有企业需要更加重视风险管理，以应对市场竞争和经济波动的挑战。建立完善的风险管理体系可以帮助国有企业及时识别并应对出现的风险。此外，利用风险管理手段如风险评估和风险预警，为国有企业提供决策参考，避免潜在的经营风险。过去，审计工作主要关注财务方面的审核，但如今，国有企业需要更加综合地审查和监督其运营状况。因此，扩展审计工作范围成为必然的选择。国有企业应该将目光放在战略规划、内部流程、人力资源等方面，以全面了解国有企业的整体运营情况，并有针对性地提出改进建议。

（二）明确各部门职能，加强跨部门沟通

提高国有企业的审计工作效率和质量，必须解决存在的部门之间的工作模式和沟通交流问题。为此，国有企业管理层应该鼓励和引导内部沟通交流，建立良好的沟通氛围。这通过组织定期的会议、座谈会和培训等方式来实现。在这些机会中，各个部门分享彼此的工作经验和最佳实践，以促进知识共享和互相学习。同时，管理层也通过这些机会了解各个部门的工作进展和需要解决的问题，及时进行调整和支持。不同的国有企业在审计范围和力度上存在差异，因此在明确部门职能时，需要根据自身情况进行具体考虑。[5]例如，对于存在重大风险的领域，需要加大审计力度；对于业务规模较小的部门，则适度减少审计范围，以便利用资源。

（三）采取多种措施，加强审计成果应用

首先，从行业角度出发，国有企业应根据自身所处行业的特点和要求，有针对性地应用审计结果，避免盲目性。不同行业存在差异，因此审计结果的应用方式也需要进行相应调整。其次，为丰富审计结果的形式，国有企业探索更好的应用方式。除了传统的审计报告外，还考虑通过数据可视化、案例分享等形式来呈现审计结果，使其更具有说服力和易于理解，提高内部员工对审计结果的关注度和理解度，也向外界传达审计成果，获得更广泛的认可。最后，为确保审计结果的公开透明性，国有企业应积极收集大众意见，并将其融入到改革进程中。对于一些重大问题或争议性较强的审计发现，国有企业通过公开听证会、社会媒体等渠道，征求广大民众的意见和建议，提高决策的科学性和透明度，还增强社会对国有企业的信任度，推动改革的顺利进行。

（四）重视专业审计人才，加大人才培养力度

国有企业作为经济体制的重要组成部分，对审计人才的要求较高。由于其特殊的所有制形式和行业背景，国有企业需要具备一定的专业知识和技能才能开展审计工作。因此，建设专业化、高素质的审计人才队伍对国有企业的长远发展至关重要。具体而言，国有企业应重视对在职审计人员的统一培训，确保员工具备相同的基础知识和操作技能，从而提升综合素质能力。培训内容应根据需求进行合理安排，并分批次进行，以避免影响正常的审计工作。培训方式可以采取多种形式，比如发放培训手册、邀请专家解析问题、提供互联网平台等，以满足不同审计人员的学习需求。在招聘过程中，国有企业应将校园招聘与社会招聘相结合，提高对应试者的能力要求。在考察应试者时，不仅要关注其专业知识和技能，还需重视思想道德素养和细节习惯，以明确其职业素养是否符合国有企业的要求。

（五）坚持创新驱动，推进审计信息化建设

实现审计目标，国有企业需要不断掌握和应用先进的信息技术。例如，掌握数据分析、人工智能等技术，可以帮助审计人员分析和解读海量的审计数据，提高审计效率和准确性。其中，数字化审计模式是信息化建设的核心内容之一。通过将审计过程中的各种信息、文档和数据数字化存储和管理，可以提高审计工作的效率和质量。此外，数字化审计模式还提供更好的数据跟踪和溯源能力，方便审计结果的查证和复核。为推进信息化建设，完善内部审计数据平台是必要的基础。该平台应集中存储和管理所有与审计相关的数据，包括审计报告、数据分析结果等，以方便审计人员进行数据检索和问题查找，提高审计工作的效率。随着大数据和云计算技术的发展，非现场审计模式逐渐兴起。这种模式利用大数据和云计算技术，实现对国有企业数据的远程访问和处理，不仅提高了审计的效率和覆盖面，还降低了审计成本和风险。

结语

综上所述，在国有企业发展现状中，存在审计监督内容狭窄、审计工作面临更大的难度、审计成果应用不充分以及缺乏专业审计人才等问题。为此，国有企业应改进审计监督内容与方法，明确各部门职能并加强跨部门沟通，采取多种措施加强审计成果应用，并加大专业审计人才的培养力度，同时坚持创新驱动，推进审计信息化建设，提升国有企业审计的质量和效益，促进国有企业的健康发展。