西方税收改革趋势及启示

朱红琼

中图分类号:F810 文献标识码:A

内容摘要:销售税取代所得税是近年来西方国家税制改革的一个重要思潮,本文认为销售税的公平、简便、效率三大特点符合税制建设的原则,并从对消费、投资、政府财政收入、净出口等四个方面研究了销售税较之所得税的优势,并分析了西方销售税取代所得税的趋势对中国税制改革的影响。

关键词:税制改革 销售税 所得税

在西方国家,尤其是美国,每年的纳税期都让人寝食难安。因为需要填写大量复杂的表格,需要花大量的时间与金钱来与税务咨询人员进行讨论、筹划等。这在无形中增加了税收的成本。所得税税收条款的复杂性使得一些经济学家及一些致力于促进税收简单易行、便于操作的人们进行了大量的研究与尝试,提出了在全国范围内实行统一的销售税取代现行的所得税。中国的税收体制在建设与完善的过程中,研究美国、加拿大等国的税收改革趋势,可以避免中国的税收制度改革走弯路,以减少制度建设成本。

关于销售税的定义及其特点分析

本文所指的销售税是指在全国范围内实施的,在最终购买消耗品时向消费者征收单一税率的销售税,并对那些属于必需品所征的税收进行税收返还,也有些专家称为支出税。销售税较之现行的税收制度,在设计上更加公平,实施过程中更为简便、有效和成本最少,能更好地体现税收设计的基本原则。

(一) 公平

销售税较现行的主要税收制度而言更具有公平性。本文主要是指所得税,如没有特别指出,一般以所得税代替现行的税制。其公平性主要体现在以下方面:

销售税规定了征税的起点(一般是贫困线),只对贫困线以上的消费征税,以确保每个家庭均有能力消费他们的生活必需品,这一点可以通过精确计算后以退款的形式退还给每个家庭,可以按每月逐步退款。退款按家庭规模、结婚与否等作为参数进行计算。另外,销售税还与个人的生活方式、支付能力有密切的联系,消费越多,缴税越多,消费越少,缴税越少。

现行的所得税复杂,规定繁琐,影响到公平的实现。对于小企业而言,由于没有大量的时间与资源(人力、物力、财力)来深入研究税收法典,而当他们不能执行税法时,会受到惩罚;这种复杂的税制不公平地鼓励了那些有能力进行税收筹划及避税的人;现行的税制对不同企业、不同纳税人而言税收待遇不同,加大了税收的不公平性。而销售税只对最终的消费进行征税,实行单一的税率,较现行的税制更为简单也较为公平。

(二) 简便

简便是销售税最明显的一个特点。实行销售税后,纳税人不再填写任何的纳税早报表,不再花大量的时间来阅读研究税收法律条款,也不用花大量的金钱来聘请税收代理人或咨询员,而只是在购买商品时由销售方根据价格、税率直接将税收代扣代缴,节省了大量的人力、物力和财力。

(三) 有效或成本最小

现行的所得税制由于较为复杂,导致了纳税人较多的税收顺从成本。据估算,为了纳税,在美国纳税人平均每年要支付大约2250亿美元,约合个人所得税的27.2%或者是GDP的3.1%。而实行销售税后,填写申报表的费用会从原来的1.175亿美元下降到0.14亿,下降了近79%。而顺从成本也下降到100亿。据某些专家估计,以销售税代替所得税,每年净节约纳税成本约2150亿美元。

销售税对国民经济的影响

(一) 对投资的影响

现行的所得税在税收设计和实施中双重(甚至三重或四重)征税,对储蓄与投资的行为偏好发生影响。现假设一个纳税人从其个人收入的取得到最后的使用整个过程来分析现行的税制对投资的影响。

当某人获得工资收入时,被征了一次税;而当工资收入用于储蓄或投资时,又被征税;如果用工资进行投资来的商品如债券、股票或不动产等进行变现,如超过买价,则征收资本利得税;公司所得(含资本利得)在作为股东分红时又被征一次税;而当纳税人死亡发生遗产或赠与时又被征一次税。这些重复征税加重了投资者的负担,减少了投资回报率,相应地影响到了投资偏好。

销售税消除了对投资偏向的影响。首先,销售税实施后,对公司债券的利息收入不再征税,使公司债券与公债(或市政债券)享受同样的税收待遇,促使投资者的选择不受税收因素的影响;其次,在销售税制下,据推测,利率将下降25%-35%,而年投资会增加80%,在以后的十年内年投资会逐渐减少到20%。同时,在放弃所得税后,外国资本也会大量地进入本国,促进该国的就业、投资等,而人们的生活水平也会得到很大的提高。

(二) 对消费的影响

实行销售税,对消费的影响最大。实行销售税后的商品的价格是在原来的价格上再加上销售税而构成的。在其他因素不变的情况下,价格上涨必然导致消费者有效需求下降,从而导致消费减少。但在实行销售税后的消费者的经济状况与实行所得税时消费者的经济状态有着明显的不同,因而对消费的影响如何还应作更进一步的分析。

首先,对于消费者个人来说,实行所得税与实行销售税,其可支配收入并不相同。在现行税制下,个人的可支配收入是个人全部收入扣除了个人所得税后的净所得;而在实行销售税后,个人所得税就是个人的全部收入。这两种税制下的个人可支配收入有着明显的不同。第一是在现行税制下,个人收入明显的要小于在实行销售税时的个人收入。因为在个人所得税下,个人的全部收入来源于公司所得、投资所得等,而这些所得均要缴纳所得税,只有纳税后的所得才能用于分配。而在销售税下,由于没有所得税,全部的公司所得及投资所得等均可用于分配。第二就是由于在所得税制下个人的可支配收入是全部收入扣除个人所得税,小于没有所得税情况下的个人可支配收入。在实行销售税后,个人的可支配收入明显提高,据哈佛大学经济系的负责人Dale Jorgensen估计,在实行销售税后,消费者的收入增加将超过1.6兆美元,消费能力增强,有利于消费增长。

其次,如上所分析,由于实行销售税后利息将下降25%到30%,利息下降将刺激消费的增长。

再次,实行销售税后,商品的价格并不一定会增加,相反有可能出现价格下降的情况。由于实行销售税,商品成本将会降低,主要有以下几种情况:一是由于不存在着公司所得税,故而其成本中税收这一块将变为零;二是零售商的销售成本也会降低,因为他们也同生产商一样,不再被征收公司所得税;三是纳税的顺从成本将会降低,主要原因是只存在着一个销售税而不是复杂的所得税,工厂和零售商只需计算总的零售额,而不再进行其他更为复杂的税收计算及缴纳,减少了顺从成本;四是整个社会为税收而付出的代价将会减少,由于销售税主要是根据个人的生活方式,按照消费支出的多少而纳税的,它并不像所得税那样有着大量的税收优惠条例,也不再受其他社会政策的影响,或者不再对其他社会政策产生影响,因而相应地政府的福利政策、退休计划等将不再复杂,减少了大量的制度成本。这些成本的减少有可能大于由于征收销售税后所导致的价格的增加,据Dale Jorgensen认为,实行销售税后,产品价格并不会增加,而是下降15%到25%。

(三) 对政府购买能力的影响

由于税收是现代国家财政的主要收入,税制改革能否保证税收收入的稳定性,是税制改革成功与否的一个重要影响因素。那么,以销售税取代所得税是否会保证税收收入不变或略有上升以适应国家财力的需求呢?

在实行销售税时,税制设计上确保了税收收入中性这一原则。它对联邦收入不会产生任何影响,即不会增加其收入,也不会减少其收入。由于税收收入主要受税基的宽窄及税率高低影响,通过相应的税基设计与税率的选择,可以使销售税保持税收收入的中性。

销售税的税基是消费者的消费支出,这一支出与国民统计中的消费支出并不属于同一概念,它主要是指居民消费性支出和政府的消费性支出,而不包括两者的投资支出;而国民统计中的消费支出却只是指居民的消费性支出。另外,在现行税制下的消费支出中教育支出属于消费性支出,而在销售税制下,为了促进人力资本投资,提高全民的素质,将教育支出作为人力资本投资,从消费性支出中扣除。由于销售税的税基将政府的消费支出纳入了征税范畴,相应其税基比较现行所得税的税基应有所增加;同时,销售税制下取消了个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产税等税收,这些税收每年的增加额也应该是销售税每年的增加数,据估计,这一增加数额大约为1.7兆美元。根据税基的变化即税额应达到的目标,依据经济学家们的估算,销售税税率应该设计为27%,才能保证税收收入的中性。

其次,销售税的税基较所得税税基更加稳定,有利于保证政府财政收入的稳定性。从过去年度的消费额与所得额的稳定性来看,消费额比所得额更具有稳定性。当所得减少或没有所得时,消费支出却可能维持在原有的水平,消费者可以通过贷款、提取存款、或者仅仅通过别人赠与礼物等多种方式使其消费水平保持在原有的状态下;而当收入很高时,消费者可以用来还债,进行储蓄等,这些措施相应地降低了潜在的消费水平,而使实际消费水平仍然维持在原有的状态下。从这一角度而言,以消费支出作为税基比以所得作为税基更具有稳定性,更能有效地保证财政收入。

(四) 对净出口的影响

影响净出口的因素很多,但最主要的是市场利率与汇率。当本国市场利率上升时,高于国际平均市场利率,为了谋求利润,外国资本大量流入,资本净流出减少,外汇市场上出现的结果是汇率上升,净出口减少;反之,如果本国市场利率下降,低于国际平均市场利率,本国资本外流,汇率下降,净出口增加。销售税对净出口的影响,首先是由于销售税取代所得税,使得本国利率下降。利率下降的直接结果是净出口增加;其次是销售税取代所得税,企业的生产成本减少的幅度大于价格增加的幅度,故而从总体上来看,产品的价格比在所得税税制下的产品价格有所下降,有利于净出口的增加。

从构成国民收入的四个组成部分:投资、消费、政府购买、净出口的分析可以看出,以销售税取代所得税,除了政府购买所受影响较弱以外,其余三个部分均较以前有所增加,因而国民收入也随之有所增长。国民收入的快速增长,人民生活水平提高,消费增长,经济快速发展,这样一个良性循环反过来又促进了税收收入的增长。因而,以销售税取代现行的所得税制,是税制改革的一个必然趋势。

结论及启示

销售税在美国仍然处于渐进的改革过程中,美国现有45个州已经实行了零售业的销售税,但各个州的销售税税率各有所不同。同时销售税是作为一个改革中的税收,与所得税是同时并列存在的。由于销售税较之所得税的种种优点,许多经济学家和纳税人呼吁实行全国统一的销售税以取代所得税。

对发达国家的税制前沿进行分析,分析其改革的初衷及改革的方向,以避免我国税制改革中出现一些不必要的成本。我国的个人所得税改革正处于完善与发展的过程中,个人所得税的复杂性同样也在我国存在,九级超额累进税率和分类所得税制严重影响到了税制的简便执行,而税收的透明度也存在着极大的问题。地下经济中逃税现象严重,执行中的许多漏洞使我国的个人所得税存在着事实上的“杀贫济富”的不公平现象。个人所得税中存在的种种问题要求我们在改革中充分考虑到简便、公平、效率的原则。以防止税制改革中多走弯路,增加不必要的改革成本。