从相关性和可靠性看公允价值的运用

赵春梁 肖龙涛

[摘 要]公允价值的使用是市场经济发展下的必然,但同时也应看到,我国目前的实际情况并不具备公允价值大范围广泛使用的条件,市场化程度不高、评估及审计机构良莠不齐等问题都制约着公允价值在我国的推广幅度。因此谨慎使用成为必然,不顾实际地盲目扩大其运用范围只会带来严重的后果,有损于公允价值在我国的长远发展。

[关键词]相关性 可靠性 公允价值 运用

一、采用公允价值计量对会计信息质量中相关性的影响

公允价值反映的是在特定的时间和经济状态下,市场对资产或负债的定价,而公允价值的变化,也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。在完善的市场中,市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值,是一个统计上具有无偏性的指标,这个指标中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。在现阶段,企业的某些无形资产,如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现行的计量模式下遇到了难题,这些都严重影响了会计信息的相关性和有用性。公允价值计量的运用至少在一些方面满足了外部信息使用者的要求,提供了较为相关的会计信息。关于公允价值的应用范围,不少学者认为只限于或主要是衍生金融工具的计量,我国目前缺乏衍生金融工具,因而没有必要研究公允价值会计问题。但实际上,作为一种复合计量属性,公允价值的应用有助于从多方面提高会计信息的相关性.保证会计信息的质量。

二、采用公允價值计量对会计信息质量中可靠性的影响

(一)估计和假设并不会损害可靠性

1.公允价值会计主要对历史成本会计下的某些资产,持有利润和损失进行表内确认与计量,仅是根据时间的推移对市场价格的变化进行调整,因此并没有否定历史成本会计下初始交易所形成的账面价值。这些确认、计量主要是依据相同资产或类似资产的市场价格。经过多年发展,我国在强化公司治理、提高运作透明度、构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步,证券市场的有效性逐步提高。

2.公允价值计量表面上是为了追求会计信息的相关性,但实际上,它是通过提高真实性来提高相关性的。公允价值的本质是真实与公允并存、合理可靠与相关并重。公允价值计量不可避免地需要对未来现金流量的金额、时间分布和折现率做主观判断,具有一定的不确定性,其可靠性可能没有历史成本计量属性的强,但其又有更大的预测价值,更能如实地反映企业的经济实质。而且由于公允价值是市场的定价,同一会计主体的各个会计期间以及不同会计主体之间,计量技术都是一致的,使得会计信息的可比性、及时性、中立性、一致性大大增强,足以用来弥补可靠性的不足,并且历史成本会计下的再次计量涉及的主观判断也并不比现值的少,其可靠性也值得怀疑。

(二)公允价值计量技术的难度虽然较大,但合理计量的技术规范是可行的

计量可靠性是决定能否采用公允价值计量的重要条件,公允价值计量难度较大,这是不可否认的,但可靠性不等于肯定性和精确性,以合理成本来合理可靠地估计现金流量的金额、时间及折现率是可能的,也就是只要遵循了一定的技术规范,合理可靠地计量是完全可以实现的。

三、会计计量属性中全面地应用公允价值的思考

(一)新准则中采用公允价值计量对会计人员素质的要求

由于新会计准则全面引入公允价值计量属性,并且给了公司更大的自主权来选择、调整企业的会计政策,这不但会引起股东、监管部门和社会各界的广泛关注,而且更重要的是引起人们对公允价值计量的合理性必要性的质疑,对企业为什么要在特定的时期对特定的资产采用公允价值计量提出一定的质疑,从而大大增加了会计实务工作者操作的难度和职业风险,因而,对会计人员的素质也有较高的要求,需要会计人员具有较高的道德素质和较高的技能素质。

(二)对我国全面运用公允价值的思考

1.加快实施细则的制定,积极推进我国市场信息化建设。为了规范公允价值计量在会计实务中的操作,财政部会计准则委员会应尽快出台有关公允价值的实施细则,对诸如评估结构的选取标准等具体性问题作出较为详尽的规定,减少违规操作的空间,以保证会计信息的相关性与可靠性。与此同时,会计准则委员会应密切关注我国经济发展的实际情况,如若出现可以用公允价值计量的新的会计要素,准则委员会要及时作出相应的调整,以便能够合理地加以计量。另外,信息的充分与否对公允价值计量至关重要,我国应加快与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络,大力推进信息资源公开化,形成良好的市场价格信息体系。容量大、时效性强的行业数据信息,将极大地方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。

2.加强对会计从业人员及财务管理人员的教育培训,提高会计从业人员及财务管理人员的职业素质。相对于历史成本而言,公允价值计量对会计从业人员及财务管理人员的职业素养要求更高,因为在公允价值计量中,其具体的实现形式及诸如未来现金流量数额等要素的确定都取决于财务人员的职业判断,若财务人员的观念或技术没能及时适应新准则的要求,那么所提供的信息必然有失公允。另外,企业财务人员的职业道德素养也对公允价值的运用至关重要。因此,在现阶段,我国应加紧进行财务人员的职业教育,积极组织人员培训,促使其观念的转变和素质的提高。

3.加强上市公司对会计准则执行的监管,对于利用公允价值操控盈余的行为,要严加惩罚。与此同时,财政部可以与证监会、银监会、保监会等收管部门建立互动机制,信息共享,发挥监管合力,提高监管效能,使监管真正做到名副其实。

总之,真实与公允是公允价值的根本特征,回避公允价值(现值)不但无助于治理盈余操纵,还会给实施会计准则制造矛盾,造成不好的后果。新准则运用公允价值是大势所趋,有助于提高我国会计信息的质量。

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(编辑/李舶)