浅议企业税收筹划的风险

□ 河南焦作 朱 云 陈利斐

税收风险的防范与控制是企业风险管理体系中的一个重要组成部分，但是，很多企业都未对此引起重视，导致税收风险的防范与控制成为企业风险管理体系中相对薄弱的环节。随着我国经济市场化程度的加剧，房地产企业的日趋成熟，整个房地产行业的竞争已达到白热化状态，税收风险也渐渐植入房地产企业中心。而房地产企业内部的税务管理是直接影响企业竞争力的关键因素，如何有效防范和控制税收风险将会成为当下房地产企业最重要的研究课题。

一、税收筹划风险的概念

税务筹划是指纳税人为达到减轻税收负担的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、交易等各项活动进行事先安排的过程。其具体的方法有通过利用税收优惠政策，降低税基；递延纳税期，推迟交税；转嫁税负，减少支出；设计选择交易方式、企业组织等进行税务筹划。但是，税务筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险。因此，税收筹划风险是指在税收筹划过程中，由于各种不确定因素的影响，使税收筹划的结果背离预期目标而给企业带来损失的可能性。

二、税收筹划风险产生的原因

税收筹划是一项非常复杂的工作，涉及税法、会计、管理等方面的相关知识，而且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在税收筹划过程中只要有一方面出了偏差就可能导致税收筹划方案的失败，因此，开展税收筹划要面临许多潜在风险。首先，税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施，这完全取决于纳税人， 这就意味着风险。其次，税收筹划存在着征纳双方的认定差异。在认定过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险,再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。再次，税收筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。目前我国税制建设还不很完善，税收政策变化比较快，政策的变化意味着筹划方案面临许多不确定性的因素。最后，纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷, 却忽视了反避税措施，结果造成纳税筹划的失败即税务筹划的风险。

三、税收筹划风险识别的基本方法

税收筹划的基本方法包括节税、避税与税负转嫁。在每类手段下，又有各自的具体方法，这些手法与方法可能是交叉运用或是综合运用的。下面以房地产公司为例具体介绍其应用：

房地产业所涉及的税种主要包括土地增值税、房产税、所得税、营业税。房产税的税收筹划，一方面需要借助其所涉及税种的一般税收筹划方法，另一方面，也需要利用房地产业自身的特点进行具有特色的税收筹划。

基本情况：某房地产公司在海M南开发热中大获成功，鉴于经济形势发生了变化，于2000年搬回内地，在某市注册了一家新的公司。鉴于对该市房地产开发市场情况不了解，M公司打算先与一家房地产公司 N合作，以获取该市房地产开发信息和经验。M公司由于前期积累，拥有一定资金实力，而N公司在该市房地产开发市场拥有较丰富的开发经验，并且拥有土地资源和商品楼项目，目前急需开发资金。现在M公司拟投入资金300万元，与N 公司合作开发一个商品楼项目。M公司可以采取以下几种方式与 N公司合作：M公司出资300万元与 N公司合作开发该商住楼；M公司可通过银行，把00万元出借给 N公司参与该商品楼开发；M公司可以采取投资入股方式参与该商品楼开发。

筹划分析：现假定M公司一年后中途退出该商品楼开发项目，经与B公司协商，分得现金60万元。方法一、合作开发。M公司与N公司合作开发该住宅楼，一年后所得为60万元，收入按税法规定作为项目收入分利。由于M公司出资金，其收入不分摊任何成本。在公司分得60万元时，相当于公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转让给了 N公司，转让价格为360万元。转让收入需缴不动产销售的营业税及附加、企业所得税。营业税为360×5%=18万元，城建税、教育税附加1.8万元，企业所得税13.27万元，税后收入26.93万元。方法二、出借资金。假设M公司通过银行将300万元借给 N公司，利率为%。1年后M公司同样收回60万元，其作为利息收入，应缴纳金融业营业税3万元，附加0.3万元，企业所得税8.71万元，税后利润37.99万元。方法三、投资入股，商品楼完工销售后分回股利。由于M、N两个公司税率相同，公司60万元税后利润不需补税，即M公司获得经济利益60万元，同时，投资入股参与该商品楼项目开发，获得了开发经验。

筹划效果：从上面的比较可以看出，这三种方法单从节税角度看，第三种方法最佳。但在实际的操作中，采取第三种方法应持谨慎态度。因为M公司要承担经营风险，而且被投资方不负责还本。

四、降低企业税收风险的规避措施

若企业现有管理体系中没有税收风险管理内容或内容不够全面，则很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。因此，在企业中构建税收风险管理体系至关重要。对企业而言，其税收风险管理可以从以下几个方面进行。

1.建立税收风险预警报告制度。在企业税收风险管理机制中，首先要做的就是建立税收风险预警报告制度。企业应尽可能将管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税收风险，并将税收风险评定规范化、数据化。例如，可以建立信息资料库并设计预警机制数据模型或开发相关软件，形成相关数据对比分析模型，自动生成税收预警图表，并定期制作税收风险预警报告。

2.建立健全税收内部控制制度。建立健全税收内部控制制度是管理税收风险的有效方法之一。内部控制制度包括从经营到财务的许多方面，税收内部控制制度是企业内控的一部分，其建立不仅需要按照成本效益、适用性和权威性的原则，也需要企业会计、税务、审计、信息等部门共同制定和实施。建立健全税收内部控制制度可以大大增强涉税会计核算资料的可靠性，便于纳税审计的进行，税务流程的优化和保证税法的贯彻执行。

3.设立专门的税务管理部门，实行差异化管控。在当前企业税收风险不断加大的背景下，企业可以考虑设立专门的税务管理部门，该机构可以归属于财务管理部门，也可以独立于财务部门。这样企业就可以针对面临的各种税收风险制定差异化的管理措施和手段，提高风险规避的效率。始终将控制重大税收风险放在首位，着重关注和企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险，有针对性地关注账务处理程序和会计核算等操作层面的风险。