浅析我国煤炭企业社会责任信息披露问题

（中南财经政法大学会计学院 湖北武汉430073）

近年来，在我国经济取得飞速发展的同时，越来越多的企业社会责任缺失的事件被曝光，引起了社会各界人士的关注，对企业社会责任信息披露问题的研究也备受重视。自2006年深圳证券交易所出台《上市公司社会责任指引》以来，上海证券交易所、中国社会科学院等也相继发布了一系列指导性意见。愈来愈多的企业开始发布社会责任报告，社会责任披露状况明显改善。然而，不容忽视的是，我国企业社会责任信息披露尚处于起步阶段，存在不少问题。煤炭工业是我国能源的支柱产业，但是近年来矿难事件、污染事件频发，不仅造成了巨大的经济损失，更造成了惨重的人员伤亡和生态环境的恶化。本文着眼于煤炭企业的社会责任信息披露问题，具有理论和实践两方面的意义。

一、企业社会责任的含义

1923年，欧利文·谢尔顿（Oliver Sheldon）将企业社会责任与企业满足行业内外人们需要的责任相联系，认为企业社会责任含有道德因素，从而最早正式提出了企业社会责任的概念。但是经过长期的争论与发展，目前学术界尚没有关于企业社会责任的统一定义。20世纪90年代以后，结合利益相关者理论的社会责任观逐渐占据了主流趋势。例如，2006年深圳证券交易所 《上市公司社会责任指引》认为，“上市公司社会责任是指上市公司对其利益相关各方 （包括股东、债权人、职工、供应商、消费者、公司所在地的居民）、自然环境和资源、国家和社会的全面发展等所应承担的责任。”结合我国国情和国际上的主流趋势，本文采用该观点。

二、企业社会责任信息披露的内容

依据利益相关者理论，立足于我国实际情况，笔者将企业社会责任信息披露内容划分为以下几方面：（1）对股东的社会责任信息。企业应当定期向股东提供企业获利能力、经营状况、公司治理、利润分配等方面的信息。（2）对债权人的社会责任信息。企业应当向债权人披露流动比率、资产负债率等偿债能力信息和债券等级等信息。（3）对职工的社会责任信息。企业有义务向职工披露有关安全生产、职工福利、劳动保护、职工教育等方面的信息。（4）对顾客、供应商的社会责任信息。企业对顾客承担的社会责任信息包括：关于产品质量的安全保证，产品返修率，对产品的售后服务信息等。为协调好与供应商的关系，应当实施有效的供应商管理，与供应商友好合作，实现互利共赢。（5）对政府的社会责任信息。企业应提供法律法规遵守情况、税款罚款缴纳情况和公益支出等方面的内容。（6）对社区和公众的社会责任信息。企业要对社区和公众承担社会责任，应当披露：创造就业岗位的情况，对公益、慈善事业的支出情况，诸如向孤儿院的捐赠、为学校设立的奖助学金等。（7）对自然环境的社会责任信息。企业的生产经营活动可能会污染和破坏自然环境，企业应披露：三废治理、植被恢复等环境保护方面的信息。

三、企业社会责任信息披露的方式

目前，我国企业主要采用了以下三种方式进行社会责任信息的披露：

（一）作为财务报表附注或年报中的一部分进行披露，采用定性信息结合定量数据的方式。但目前大部分企业是以文字描述的形式进行披露，较少地进行定量说明，并且较少披露负面消息。这种披露方式缺乏实质性内容，主观性较强，可靠性不足。

（二）在传统会计科目下设子科目列示。财政部曾于2008年规定，企业必须在“盈余公积”科目下设置“专项储备”科目，披露企业的安全生产费用。这种方式的优点是采用了货币计量，更加精确。缺点是会增加很多的会计科目，使得会计人员的工作变得复杂繁琐，并且由于不是企业会计准则的统一规定，新增的会计科目可能不统一，会降低财务报告的可比性。所以，该披露方式实用性不强。

（三）发布独立的社会责任报告。独立社会责任报告有会计基础型和非会计基础型两种。（1）会计基础型报告主要包括社会资产负债表、社会现金流量表和社会收益表。优点是采用报表的形式，能够提供定量信息，真实客观，实用性强，有利于信息使用者进行决策。然而，由于部分社会责任信息难以量化，编制工作对会计人员的素质要求较高，目前尚未得到普遍应用。（2）非会计基础型报告在国内外运用最广，是目前最佳的披露方式。它主要是把文字叙述等定性信息与定量信息相结合。目前，我国企业发布的题为环境责任报告、企业公民报告、可持续发展报告等，都为独立社会责任报告。

四、我国煤炭企业社会责任信息披露存在的问题

笔者浏览分析了大量煤炭企业的门户网站、年报及附注、独立社会责任报告等相关资料，发现目前我国煤炭企业社会责任信息披露存在的问题主要包括：信息披露不充分、信息的可比性较差、信息披露的主观性较强、信息的可靠性不足等。

（一）信息披露不充分。目前，仍然有大量煤炭企业没有编制独立的社会责任报告。对已发布的独立社会责任报告做出比较，也可以发现质量差异较大，鱼龙混杂。少数企业，如中国神华、兖州煤业的披露水平较高，而多数企业的独立社会责任报告质量较差，信息披露不充分，主要表现在以下两个方面：第一，报告的内容较少，信息量不大。仅从社会责任报告的页数来看，行业间的差距就很大。以2012年的独立社会责任报告为例，质量较高的社会责任报告，如中国神华，多达98页；而质量较差的上海能源，仅有14页。第二，规避负面信息的披露。大多数煤炭企业的独立社会责任报告基本上都是正面的措词，大篇幅地描述公司承担了哪些方面的社会责任，获得了什么样的奖励，赢得了哪些称号，慈善捐赠的金额有多少等等。而对于其社会责任履行不足的地方或存在的问题则一笔带过甚至根本不提及，如矿难、环境污染问题等负面信息在报告中几乎没有涉及。

（二）信息的可比性较差。我国煤炭企业在编制社会责任报告时采用了不同的披露标准，信息缺乏可比性。各公司的披露标准种类繁多，五花八门，有深交所指引、上交所指引、社科院指南、G3等等。更有甚者，竟然没有披露标准，如煤气化、上海能源、昊华能源。无披露标准的公司，如煤气化，发布的社会责任报告无论是在数量上还是质量上均不如人意。数量上，仅仅14页，内容不够充实；质量上，文字性叙述为主，内容空洞。披露标准不统一，甚至没有披露标准，使得社会责任信息披露的随意性较强，信息的可比性较差，不利于利益相关者分析比较社会责任报告，并根据社会责任报告做出经济决策；不利于引导更多的企业积极披露社会责任信息，改善社会责任的履行和披露状况；也不利于在整个社会营造积极使用社会责任报告的氛围。

（三）信息披露的主观性较强。主要表现为以下两个方面：（1）文字叙述为主，缺乏实质性内容。例如上海能源在报告中写道：公司把履行社会责任纳入公司治理。笔者在此不禁要问：公司是如何把履行社会责任纳入公司治理的？采取了何种具体措施？该措施是否有效？是否制定了相关的制度规定？制度规定是否得到执行？执行的效果如何？这一连串的疑问在报告中无法找到答案。仅仅依靠文字叙述，空谈社会责任履行得多么好，几乎没有实质性的信息，信息的主观性较强，让人难以信服。（2）缺乏图表、案例等客观信息。只有中国神华、兖州煤业等大型企业对图表、案例等进行了广泛运用。譬如，中国神华多处运用折线图、条形图等，既直观简明地反映了该公司在履行社会责任方面的进步，又增强了报告的客观性。又如，兖州煤业则在每一章都列举了典型案例。这些案例很多来源于报纸、杂志等媒体的报导，属于外界对企业的评价，更加真实、客观，同时也树立了良好的企业形象。而上海能源、煤气化等企业的社会责任报告中几乎没有图表、案例，全篇堆砌着文字性描述，使得报告的可信度降低。

（四）信息的可靠性不足。对于上市公司的财务报表，我国规定必须由注册会计师对其进行独立的第三方审计，以保证其真实可靠。然而针对企业社会责任信息的披露，我国并没有强制性要求进行独立的第三方审计。是否进行第三方审计完全由企业自主决定。由于注册会计师审计需要收费，很多企业从节约成本的角度考虑，不进行独立的第三方审计，致使社会责任报告信息的可靠性较低。只有少数大型煤炭上市公司，如中国神华、中煤能源等发布的社会责任报告进行了独立的第三方评价。在缺乏独立的第三方审计的情况下，企业从自身利益的角度考虑，可能会粉饰社会责任报告，规避负面信息的披露，致使所披露信息的可靠性不足。

五、完善我国煤炭企业社会责任信息披露的建议

（一）提高企业的社会责任意识。从总体上看，我国煤炭企业的社会责任意识淡薄，对于社会责任会计及其信息披露缺乏了解。提高煤炭企业的社会责任意识，需要企业与政府相配合，将内部动力与外部压力相结合。具体措施有：第一，加大社会责任信息披露的宣传力度，使其融入企业文化，增强企业社会责任信息披露的内在动力。使企业转变观念，把客观完整地披露社会责任信息当作企业不可推卸的责任，最终使得社会责任意识牢牢扎根于企业文化，自愿地长期、定期披露社会责任信息。第二，各级政府、监管机构要采取培训考核等强制性措施，督促企业管理层学习社会责任会计及其信息披露知识，强制性要求煤炭上市公司发布独立社会责任报告。第三，促进利益相关者对煤炭企业社会责任信息的需求。通过电视、网络、报纸等平台进行宣传，增强整个社会的企业社会责任意识，培养更加广泛的煤炭企业社会责任信息使用者和需求者。在存在广泛的社会责任报告使用者和需求者的前提下，披露煤炭企业社会责任信息才是真正有价值、有意义的，也只有这样才能从根本上促进煤炭企业自觉主动披露社会责任信息。

（二）统一披露标准。我国上市公司财务报告有着统一的披露标准——企业会计准则，类似地，我国煤炭企业在进行社会责任信息披露时也应该有统一的披露标准。只有依据规范、统一的披露标准编制的社会责任报告才是可比的。我国煤炭企业社会责任信息的编制主要依据了上海证券交易所、深圳证券交易所、香港联合交易所、国资委、中国社科院、全球报告倡议组织GRI（The Global Reporting Initiative）发布的规范性文件。由于不同主体发布的文件在内容、指标、格式、范围方面有所不同，使得采用不同披露标准的企业所披露的社会责任信息不具有可比性，进而影响报告使用者进行对比分析，同时削弱了报告的可理解性。因此，制定或指定统一的社会责任信息披露标准是亟待解决的课题。

（三）构建企业社会责任信息披露指标体系。我国煤炭企业社会责任信息披露普遍以文字性描述为主，披露的主要是定性信息，主观性较强，定量指标披露较少。其原因在于我国还没有健全的、可操作性较强的社会责任信息披露指标体系，企业的社会责任评价指标主要是经济指标。构建适合我国国情和现阶段整体披露水平的社会责任信息披露指标体系迫在眉睫。

构建企业社会责任信息披露指标体系时应考虑以下两个方面。第一，构建社会责任信息披露指标体系时既要借鉴国外经验，“洋为中用”，又要考虑我国现阶段的披露水平和会计人员的素质。第二，构建企业社会责任信息披露指标体系时要结合各个行业的特点，可以按照各个行业来构建指标体系。例如，食品制造业在社会责任信息披露方面的重点是食品安全，因此构建食品制造业的指标体系时要突出食品安全；煤炭行业在社会责任方面的重点是安全生产、劳工保护和环境保护，构建指标体系时要突出这些方面。

（四）实施企业社会责任信息审计制度。为提高社会责任信息的可靠性，应当逐步实施企业社会责任信息审计制度。在实施社会责任信息的审计时要注意以下三个方面的问题。第一，宜采用试点的办法，逐步推广到全体上市公司，乃至所有企业。在试点的选择上，应当选择会计核算水平较高的大型煤炭上市公司，如中国神华等。第二，既要制定社会责任会计准则，也要制定社会责任审计准则，并注意二者的协调统一。只有在具备适宜的社会责任会计准则和审计准则的前提下，才能广泛开展社会责任审计，确保审计工作的质量。第三，要建立健全社会责任审计体系。类似于财务报表审计体系，社会责任审计体系也应当包括注册会计师审计、政府审计和内部审计三个方面。

财经速递

注会行业布局“智能审计”

最近，中国注册会计师协会成立了行业信息化专家顾问组，研究行业信息化建设下一阶段工作方案，论证协同办公管理系统建设、行业信息管理系统升级和行业信息化咨询服务三个项目，并研究推动“智能审计”，切实提升行业服务国家经济建设的信息化水平。中注协秘书长陈毓圭表示，行业信息化建设工作应着重抓好以下几项工作：一是行业信息化建设任务需融入到“互联网+”之中；二是信息化建设咨询服务、协同办公系统和行业管理信息系统三个协会信息化项目的建设和实施，应纳入行业信息化总体框架整体推进、整体谋划、整体实施；三是继续深化用信息技术全面装备注册会计师行业的战略目标。