企业内部审计外包风险及规避分析

裴明珠

摘 要：内部审计在促进企业发展，提高企业竞争中起着很大的作用。但是，企业内部审计在发展过程中存在着一些缺点，这些缺点在慢慢的暴露出来。我国学者提出了“内部审计外部化”的设想，就是将企业内部审计全部或部分分离出去，由独立的外部审计组织履行。其目的是为了完善内部审计，使企业更快更好的发展。本文对内部审计外包的可行性以及动因进行了简单的说明，在此基础上，又对企业内部审计外包的风险进行了理性分析，对如何规避风险提出了初步设想。

关键词：内部审计；外包；风险

一、引言

在当今经济飞速发展的大环境下，企业想要在竞争中取胜就必须对企业的深层次问题进行分析并制定相应的计划，只有建立一套完整的监督控制系统，才能彻底解决舞弊浪费、优化内部控制等问题。在这其中内部审计是重要的组成部分，它对企业的发展起着至关重要的作用。但是内部审计的内容复杂，范围涉及广泛，随着内部审计的不断发展，企业内部审计存在的缺陷日益暴露，内部审计风险也相伴而来。所以企业引进了内部审计外部化，也就是运用外部资源更好的执行内部审计工作从而达到资源整合，推动企业的发展，进而提升企业竞争力。随着经济的发展，公司业务越来越复杂，企业内部审计范围拓宽，内部审计重要程度也在不断提高。在这种情况下，内部审计外包中存在的问题也就越来越多，越来越明显，外包的风险被扩大，如何规避内部审计外包风险是目前企业最迫切要解决的问题。

二、企业内部审计外包的风险

1.法律风险

内部审计业务在执行中必须满足遵守法律这一基本条件。这是对内部审计最基本的规范，但由于内部审计外包在我国引进和发展的比较晚，所以目前我国审计外包相关法律法规不健全，在实行内部审计过程中会有一些法律漏洞，这就给企业带来了一定的法律风险。内部审计法律法规的不完善，使得内部审计人员在进行审计时只能依据经验来进行判断，不能准确的分析，进而增加了审计风险。

2.泄露商业秘密

在内部审计外包的过程中，由于合同签订时未说明保密条款或是由于某些外包人员信用差出于自身利益，会泄露企业部分商业秘密和自有知识。另外，事务所在审计过程中会出具审计工作底稿，这对企业很重要，一旦丢失或者被他人窃取，企业的商业机密很容易被泄露出去，这会对企业造成非常严重的损失。

3.增加审计成本

在内部审计外包中，事务所在起初为了得到企业内部审计的承包权，会把价钱开得很低，得到了承包权后，在内部审计开始的时候，他们会找各种借口，各种理由把价钱抬高，比如，增加审计项目等。企业就不得不为了自身考虑而满足其价钱的要求。而且这些事务所由于承包外包业务，往往已经占领了一定的市场，所以这也会加大企业的审计成本。

4.不利于企业的长远发展

虽然事务所审计人员的专业水平高，经验丰富，但如果企业实行了内部审计全部外包，企业的管理人员就会失去一些反馈信息，企业只能依靠外部机构，来判断企业的发展以及各种战略的调整。而事务所只是与企业签订了短期的一个内部审计外包合同，他们一般只关注合约期之内的审计业务，得到的企业资料不多，也不全面，不能为企业进行长远规划，更不会给企业的管理发展提供管理方法或手段上的意见和帮助，这就会使企业管理者得不到充分的、有用的信息，进而不能正确的制定企业发展策略，就会有碍于企业的长远发展。

三、企业内部审计外包风险的原因分析

1.法律法规不健全

内部审计外包在我国发展较晚，没有一套完善的章程，主要是缺乏专门的法律法规，相关的内部审计外包标准不健全。有些标准在实践过程中根本用不到，或者存在明显的滞后性，根本不能使企业内部控制外包业务安全、合理的开展。我国内部审计目前只有《内部审计工作条例》，这一部法律制度，仅用这一部法律条例来指导企业内部审计工作，很难彻底规范内部审计外包业务，并不能够满足内部审计的需要。所以要想减少企业内部审计外包的风险，就必须要建立起相关的法律法规，来约束、规范内部审计。

2.契约的不完善性以及信息的不对称性

外部审计人员与企业之间只存在短期的契约关系，并不是长期的雇佣关系，由于内部审计外包受到了这种短期契约的影响和约束，内部审计就丧失了灵活性和主动性，主要表现在不能为企业管理者提供对决策有用的信息、也不能最真实的反映企业存在的问题，也就不能很好的帮助企业调整各各环节存在的弊端。而恰恰相反企业内部审计机构，范围很广，是针对整个公司，为企业的经营决策提供有用的信息，所以他们两者是不对称的。事务所与企业是雇佣与被雇佣的临时关系，他们只在合同期内对企业提供审计服务。而且，外部审计人员会为了自身的利益与管理层串通，使得审计内容失真。严重影响内部审计的质量。

3.事务所竞争逐渐激烈

聘请事务所为企业提供各项专业服务，已成为一种普遍现象。在这种环境下，会计师事务所竞争也日益剧烈，他们为了拓展业务，提高收益，就会导致行业的竞争越来越剧烈。这就会使得事务所会和企业达成协议，事务所满足企业的需要为其提供满意的审计报告，企业就将内部审计业务交由事务所完成。这就提高了事务所的收益，扩大了业务量，这就会使得事务所对企业内部审计敷衍了事，给企业带来很大风险。这也严重损害了审计业务的独立性。

4.内部审计的保密性存在漏洞

内部审计外包过程中，事务所会接触到企业的商业机密，这就要求业务人员有一定的职业操守，遵循一定的保密原则，为了规范这些行为，就要建立相关的约束机制，如果没有这些约束机制，没有来管理和制衡外部审计人员的条款，那么企业就会面临商业机密被泄露，企业内部数据被公开的风险。但目前我国由于内部审计外包发展的滞后性，还没有立法来规范内部审计外包的保密性这一要点。而且，行业的监管机制不完整，这就会给企业带来很大的风险，企业随时面临着信息被泄露的风险。

四、企业内部审计外包的风险规避

1.企业要加强内部审计外包的风险规避

（1）合理选择外包机构。公司正确选择外部机构能有效降低外包风险。首先，考察事务所的资质，选择好的事务所；其次，考虑专业机构的信用度，在选择承接方时要考虑其行业信誉，这在一定程度上能保证质量；最后，要看外部审计机构的收费情况，选择收费合理的，不可选择收费过高或收费过低的。

（2）完善合同。企业在选择承包方后应与其签订一份详细的外包合同。管理层应该仔细研究合同的明确条款，制定出一份详细，明确，谨慎的合同。尽可能降低企业风险。

（3）设立企业内部审计外包负责小组。如果企业没有设置外包负责小组，那么就没有专门的人员对外包的责任负责，当出现问题时没有承担责任，解决问题的部门，这会导致企业内部审计独立性和客观性遭到严重破坏。如果建立外包负责小组，内部审计工作才不会受到利益因素的影响。这样企业所有者才会得到真实的审计报告。

2.承包方要加强内部审计外包的风险规避

作为内部审计外包服务的提供者，事务所应该建立有关制度，对内部审计各方面进行明确规定。如保密规定、薪酬等。承包方要充分了解企业的情况并且和管理层多多交流明确管理层的期望，尽可能缩小与管理层期望之间的差距。承包方应建立相关部门，在接到委托时对企业的各方面进行调研并且制定可行方案，以保证外包审计的质量，为企业提供真实有效的信息。

3.国家监管机构要加强内部审计外包风险的规避

（1）注册会计师行业监管。适时对注册会计师进行培训，对事务所内部进行评估，适时公布一些与内部审计外包相关的文件数据，如收费情况、外包的业务范围等。并且制定相关的惩罚措施。

（2）帮助完善公司治理，建立企业管理机构。要在企业建立外包审计委员会。对企业内部的审计负责小组管理以及对内部审计负责小组所选择的承包方、确定的业务范围以及对承包方提供企业的资料进行审核，防止舞弊或其他风险的发生。并且处理承包方和企业管理层之间的矛盾。通过这些完善公司治理机制来合理规避内部审计外包的风险。

（3）健全内部审计相关的法律法规。要避免外包审计风险最关键的就是要完善与内部审计相关的法律法规，让内部审计外包业务有理可循，有法可依。所以只有对外部审计人员进行法律上的制约，才能有效减少企业内部审计风险。

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