试论竞争者会计

孔 龙，李 蕊

（兰州商学院 会计学院，甘肃 兰州730030）

一、竞争者会计的定义

我国最早对竞争者会计下定义的是学者马兰。她认为竞争者会计是通过提供竞争者成本资源、成本结构、产品研发、市场份额、经营策略等财务和非财务信息，并进行深入的分析，以帮助管理者进行战略定位，保持相对竞争优势，获取超额报酬的一种现代会计管理方法。［1］这个定义的主要出发点是竞争者会计的分析内容以及进行分析的目的：即竞争者会计的分析内容主要是竞争对手的财务和非财务信息；而进行竞争者分析的目的则是使管理人员能够更好地“进行战略定位”，最终获取“超额报酬”。

在马兰定义的基础上，白胜从战略管理会计角度并根据当前竞争者会计的实施现状，认为竞争者会计应当这样定义：竞争者会计是战略管理会计的组成部分，它使用一系列评估竞争对手成本结构的方法以及监督竞争对手行为的方法，为企业战略管理提供企业现有职能部门不能有效提供的信息资源和方法支持。［2］与马兰定义的重点有所不同的是，这个定义除了回答了竞争者会计的目标，还提到了竞争者会计的分析方法和研究客体：竞争者分析的分析方法是评估方法和监督方法；它的研究客体是竞争对手的成本结构及其行为。

郭化林和黄梦吟认为竞争者会计是以战略管理、竞争理论、微观经济学等现代管理理论和方法为基础，以权变管理思想为指导，通过收集、加工、分析和整理竞争对手的经济资源、成本水平及结构、竞争战略、市场份额、防御或报复程度等财务和非财务信息，实时地监控本企业、顾客和竞争对手所构成的“战略三角”的动态变化，帮助企业决策当局制定市场竞争变化应对方案、保持或扩大比较竞争优势、获取超额价值的一种战略管理会计工具。［3］郭化林和黄梦吟结合了马兰和白胜的定义，并在其中陈述了竞争者会计的理论基础、指导思想，总的来说在这些定义中最为具体、全面。

综上所述，竞争者会计就是企业针对竞争对手进行战略管理，通过分析其财务与非财务信息，为企业战略管理提供外向性的信息资源和方法支持。通过定义可以看出有关竞争者会计的以下内容：（1）竞争者会计的研究对象是企业的竞争对手；（2）它的研究内容是竞争对手的财务与非财务信息；（3）它的目的是为企业提供外向性的信息资源和方法支持。由于限定了研究对象和研究内容，就将竞争者会计与其它概念区分开来；而说明研究的目的则是设定了明确的目标，就可以据此选择研究的方法以期达到这个目标。

二、竞争者会计的特征

一是权变性。信息时代的到来使市场的变化更加迅速，经济全球化的趋势也加剧了市场的竞争；竞争对手的增加、消费者偏好的改变以及市场的供需改变增加了市场的不确定性；行业所处的生命周期阶段、企业所处生命周期阶段的改变，这些都将促使企业依据现实完善或改变针对竞争者的战略管理。

二是外向性。竞争者会计并不根据企业内部提供的信息或者说不单独使用内部信息做出相应决策。它所涉及的信息处理是面向企业外部的，即通过分析竞争对手的财务与非财务信息帮助企业掌握竞争对手的竞争战略、经营状况以及发展方向，具有显著的外向性特征。

三是相对性。企业对竞争对手进行分析，并不是仅仅为了掌握竞争对手的相关信息，其目的是将企业的相应信息与竞争对手做比较，从而判断企业在行业中所处的竞争地位。这样才能够发挥竞争对手会计的作用，才能在产业竞争中获取竞争优势，才能创造更大的价值，并在激烈的市场竞争中立于不败之地。

三、竞争者会计和财务会计的区别

一是会计主体不同。财务会计以自身所在的企业或财务收支单位等作为会计主体，提供与企业自身相关的会计信息；而竞争者会计是以竞争对手或者行业里较领先的企业作为会计主体，提供竞争者的相关信息以及竞争对手和企业对比的信息。

二是信息特征不同。财务会计主要是反映企业过去的经济活动，对外提供可靠、相关的会计信息，并且所提供的是系统、全面、综合的信息；而竞争者会计更注重利用历史的信息规划未来，提供信息更注重相关性，从而进行事前预测和决策。

三是核算方法不同。财务会计的核算方法比较稳定，往往只需要运用简单的算术方法；竞争者会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理，即使针对相同的问题，也可根据需要和可能采用不同方法进行处理。

四是报告时间和种类不同。财务会计的报告时间按年、季、月报告（以前时期），其种类有规定的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等；竞争者会计可根据管理需要随时进行报告，也可临时加报（以前时期或者将来时期），其种类是经营管理需要的各种预算、分析说明、报告、图表等，种类和格式不限。

四、竞争者会计的主要内容

一是竞争对手战略分析。对竞争对手进行战略分析的目的是掌握竞争对手的现行战略和预测未来发展方向，并据此修订企业的发展战略和目标。竞争战略是企业在市场中谋求和保持竞争优势的整套方案。企业通过收集研究与开发、生产、财务、营销策略、人事等支持战略目标的信息，［4］来勾勒竞争企业的当前发展战略，并根据上述数据在一定的会计周期内的波动情况预测竞争企业的战略走向，从而了解其未来目标并调整企业的发展战略。

二是基于财务报表的竞争对手评价。对竞争对手财务报表的分析，重点着眼于分析竞争对手现时可能的财务状况和未来的市场预期。主要方法包括：（1）比率分析法。主要分析偿债能力、资源配置效率和盈利能力等方面的财务状况。计算指标一般包括资产负债率、流动比率、速动比率、总资产周转率、销售利润率、资产净利率和投资报酬率等。（2）重新构造财务报表法。竞争对手对外会计报表的编制具有艺术性、虚假性和时效性，粉饰经营业绩、会计信息失真现象是一个普遍问题。因此，分析人员应在对竞争对手会计信息甄别、去粗取精的基础上，依据直接成本法、完全成本法和盈亏平衡分析法等方法重新构造竞争对手的财务报表，并据以分析其竞争实力。（3）相对指标比较法。通过计算和比较企业与竞争对手的相对盈亏临界点、相对市场份额等数据，分析和探究提升企业竞争力的途径。

三是竞争对手核心能力分析。核心能力是企业在在特定的内外部环境下谋求和扩大竞争优势决定性的力量。竞争对手核心能力分析主要是分析竞争对手的厂房设备、盈利能力、筹资能力、成本结构、费用开支、营销能力以及在经济波动和技术变革等影响下保持原有水平的能力，从而对竞争企业的盈利能力、增长能力、适应能力、反应能力等进行全面把握。［4］一方面与企业做横向对比，分析企业的优势和劣势；另一方面将竞争企业在一定会计期间的指标进行纵向对比，了解竞争企业的指标的变化和发展趋势。从而制定战胜竞争企业的战略，提高企业的核心竞争能力。运用的分析方法主要有：比率分析法、相对指标比较法、解剖法、价值链分析法、模拟法等。

四是竞争地位监督。Guilding提出，竞争地位监督是在行业内部通过评价和监督竞争对手的销售收人、市场份额、销售量、单位成本和销售收益率，分析竞争对手的状况。［5］与竞争对手战略分析一样，竞争地位监督也是强调分析的整体性。竞争地位监督不仅仅是针对竞争企业本身的战略进行分析和预测，也不是对竞争企业的核心能力进行具体的分析，它是将分析扩大到评价竞争对手在行业、甚至是在市场中的地位。［6］通过将竞争地位监督和战略分析、核心能力分析结合起来，可以根据竞争企业指标的异常变化来分析企业采取的行动是否引起了竞争地位的上升，从而把握竞争企业战略发展趋势的变化。监督方法主要有Simmonds提出的竞争地位图法和Grundy提出的“战略健康”指标法。［2－3］前者是用图的方法绘出企业相对于市场领先者和其他重要竞争对手在当前及未来的竞争地位，从而明确竞争对手在未来的战略动向；后者是指企业相对于竞争对手对机会的把握程度。

五、国内对竞争者会计的研究现状及未来可能的发展方向

竞争者会计是战略管理会计的一个重要内容，但是国内进行相关研究的文献屈指可数，研究的内容也还没有形成体系。本文在总结了各位学者对竞争者会计研究的基础上，对竞争者会计的定义、特点和内容提出了自己的观点，研究还不够深入，这也为以后提供了研究的空间。未来可能的研究方向主要有：竞争者会计的概念框架研究；运用竞争者会计理论进行实践检验；结合其他学科对竞争者会计的实践活动进行解释和研究等。

［1］马兰.竞争对手会计研究［J］.四川会计，2001（10）：48－50.

［2］白胜.竞争对手会计相关问题研究［J］.商场现代化，2008（29）：312－313.

［3］郭化林，黄梦吟.竞争对手会计方法与运用研究［J］.财会通讯，2010（16）：47－49.

［4］金爱茹，许诺，龚海洁.竞争对手会计分析［J］.中国经贸导刊，2009（14）：45－46.

［5］易娟，王静，左桃.竞争对手会计初探［J］.财会月刊，2004（16）：41.

［6］陈丽敏.战略管理会计的核心——竞争对手会计［J］.产业与科技论坛，2007（3）：56－57.