军队医院财经管理的几点思考

马彦宁

军队医院财经管理的几点思考

马彦宁

军队医院；财经管理；绩效分析

军队医院是国家卫生医疗体系的重要组成部分，随着其医疗技术水平的不断提高，在保证为兵服务的前提下，还担负着为地方群众服务的任务。这些，都需要经济实力作为支撑。在对外医疗毛收入不断增长的同时，各级医院都要加强财经管理，进行绩效分析，降低医疗成本，积累家底经费，增强经济实力，提高卫勤保障能力，更好地履行为兵为战的宗旨。

1 绩效分析的必要性

1.1 绩效分析是军队医院建设发展全面化的客观要求 军队医院是地方医疗市场的重要参与者，肩负着自身特有的任务和使命，在完成官兵健康保障的前提下，面向社会为人民服务。但有的军队医院在发展过程中重对外创收轻为兵服务，重发展速度轻发展质量，重硬件建设轻软件改进，导致运营管理、人才储备和学科建设等实力不厚，医院核心竞争力始终不够强劲等。进行绩效分析，可以引导其适应建设现代卫勤保障力量需求，把握国家医药体制改革方向，协调硬件建设和内涵质量同步发展，实现粗放型向精细化管理转变，促进各项建设全面协调发展。

1.2 绩效分析是军队医院财经管理科学化的必然选择 军队医院在对外开放过程中，随着服务面的不断扩展，资金来源渠道变得复杂多样，医疗收入规模迅速增长。但有的军队医院在经费支出上未按权责发生制核算，有的维持性经费、预算外经费之间列支科目不准确，有的军地医疗管理费、军地药品管理费分配不合理等。进行绩效分析，可以督促其加强医疗成本管控，准确核算投入产出和成本效益，客观反映为兵服务和管理绩效，防范财务风险，提高财经管理科学化水平。

1.3 绩效分析是军队医院经济效益最大化的关键所在 军队医院随着经费收入的迅速增加，其医疗条件和专业设备等都有了较大改善，其经济效益也呈现出逐年增长的势头。但由于军队医院缺乏市场竞争压力，对医疗技术和设备更新方面投入经费比例依然偏低，管理模式没有紧跟市场经济变化需求，存有不顾自身财力超计划搞建设等现象，造成了人力、财力、物力的浪费。进行绩效分析，可以客观地反映其经济运营情况，促使对成本性开支进行跟踪问效，通过降低运营成本，提高边际效益，实现军队医院经济效益的最大化。

2 绩效分析的方法

2.1 比较分析法 比较分析法是通过对比两期或连续数期财务报告中的相同指标，确定其增减变动的方向、数额和幅度，来说明医院财务管理和保障水平变动趋势的一种方法。采用这种方法，可以分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预测医院未来的发展趋势。比较分析法的具体运用主要有重要财务指标的比较、会计报表的比较和会计报表项目构成的比较三种方式。采用比较分析法必须坚持做到：用于对比的各个时期的指标，其计算口径必须保持一致；应剔除偶发性项目的影响，使分析所利用的数据能反映正常管理状况；应运用例外原则对某项有显著变动的指标做重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策。

2.2 比率分析法 比率分析法是通过计算各种比率指标来确定财务活动程度的方法。比率指标的类型主要有构成比率、效率比率和相关比率三类。构成比率，又称结构比率，是某项财务指标的各组成部分数值占总体数值的百分比，反映部分与总体的关系，利用构成比率，可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财务活动。效率比率，是某项财务活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系，利用效率比率指标可以进行得失比较，考察经费经营成果，评价经济效益。相关比率，是以某个项目和与其有关但又不同的项目加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系，利用相关比率指标，可以考察医院相互关联的业务安排得是否合理，以保障业务活动顺畅进行。

2.3 因素分析法 因素分析法是指依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。包括连环替代法和差额分析法。连环替代法，是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系、顺次用各因素的比较值（通常为实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据此测定出各因素对分析指标的影响。差额分析法，是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响。

以上三种分析方法是医院绩效分析中比较常用的，除此之外还有成本效益分析法、动态分析法、结构分析法、层次分析（AHP）法等，医院可根据自身的实际情况，选用适合的分析方法。

3 绩效分析的指标

军队医院进行绩效分析的指标主要有综合管理类指标、效率性指标、效果性指标等三大类。

3.1 综合管理类指标

3.1.1 党委理财落实情况 该指标是一个定性评价指标，它反映一个医院党委领导在医院经费使用过程中是否坚决执行党委集体理财原则，医院党委理财制度落实得越好，则说明经费使用越透明，阳光理财制度落实越好。

3.1.2 年度预算执情况 该指标反映医院年度预算执行情况，考核预算管理水平，越接近100%，说明预算执行情况越好，预算编制得越科学合理。年度预算执行率＝（年度实际支出数/年度预算支出数）×100%。

3.1.3 对外医疗收益情况 该指标反映医院对外医疗收益水平，考核医疗收入质量，数值越高，说明在成本可控范围内，取得的产出越多或经济效益最大。对外医疗收益率＝［（地方人员医疗收入-地方人员医疗费用）/地方人员医疗收入］×100%。

3.1.4 可动用家底经费 可动用家底经费＝历年经费结余＋当年留用预算外收入＋当年预算经费结余＋折旧基金＋摊销基金＋医疗风险基金＋坏账准备金－借垫款。该指标反映党委可支配使用的机动财力情况，考核医院自有财力结存情况，该数值越大，说明医院可动用经费越多。

3.2 效率性指标

3.2.1 百元收入药品、卫生材料消耗 百元收入药品、卫生材料消耗＝（药品费＋卫生材料费）×100/（军队人员应计医疗收入＋地方人员医疗收入）。该指标反映医院的药品、卫生材料消耗程度，以及医院药品、卫生材料的管理水平，数值越低，说明医院总成本中药品、卫生材料消耗所占比例越低，管理水平越好。

3.2.2 地方人员医疗收入药品、卫生材料占比 地方人员医疗收入药品、卫生材料占比＝［（当期地方人员药品收入＋当期地方人员卫生材料收入）/当期地方人员医疗收入］×100%。该指标反映药品、卫生材料收入占对外医疗总收入比重，考核医院对外医疗收入的质量，数值越低，说明医院对外医疗收入质量越好，收益率相对较高。

3.2.3 固定资产有效使用率 固定资产有效使用率＝使用中的固定资总额÷医院固定资产总额× 100%。该指标反映医院固定资产的有效使用情况，该指标值越大，则说明医院固定资产有效使用效率越高。

3.2.4 行政消耗性开支比率 行政消耗性开支比率＝年度行政消耗性开支总额÷年度经费支出总额× 100%。该指标反映医院经费总开支的使用效率，该指标值越小，则说明该医院经费总开支的使用效率越高，行政后勤成本管理控制情况越好。

3.3 效果性指标

3.3.1 净资产增长率 净资产增长率＝［(期末净资产净值-期初净资产净值)/期初净资产净值］× 100%。该指标反映军队医院净资产的增值情况和发展潜力，数值越高，说明医院净资产增值越多，发展潜力越强。

3.3.2 医疗收入增长率 医疗收入增长率＝（本年度地方人员医疗收入-上年度地方人员医疗收入）/上年度地方人员医疗收入×100%。该指标反映军队医院对外医疗收入的增长水平，数值越高，说明医院对外医疗收入增长幅度越大。

3.3.3 医疗收益增长率 医疗收益增长率＝［（本年度地方人员医疗收益-上年度地方人员医疗收益）/上年度地方人员医疗收益］×100%。该指标反映军队医院对外医疗收益的增长水平，数值越高，说明医院对外医疗收益增长越多。

3.3.4 军队人员应计医疗收入增长率 军队人员应计医疗收入增长率＝（军队人员应计医疗收入当期发生额-军队人员应计医疗收入上期发生额）/军队人员应计医疗收入上期发生额×100%。该指标反映军队医院收治军队病人的总体规模变动情况，数值越高，说明医院为兵服务开支逐年增加，履职尽责情况越好，这一指标对医院片面追求经济利润轻为兵服务有一定的限制作用。

4 加强绩效分析的措施

4.1 加强思想认识，提高理财观念 随着国家医药卫生体制改革深入发展，军队医院也要顺应形势建立高效规范的运行机制，医院各级领导要树立与时俱进的创新精神和灵活开放的管理理念，提高财经管理水平，努力拓展财务管理效能，发挥其在医院经营过程中的关键作用，合理使用人力、财力、物力，力求以尽可能少的消耗，取得尽可能大的医疗效果和经济效益，实现军队医院又好又快地发展。

4.2 加强成本控制，建设节约型医院 军队医院不同程度地存在成本意识淡薄，行政后勤管理费用偏高，资源利用效率较低等情况，随着军队医院全面建设的推进，发展资金短缺的压力将越来越大，维持运行的经济负荷将不断加重。因此，成本控制在医院经营管理中的重要性将越来越突出，必须建立全成本核算理念，加强成本控制，对成本发生环节进行全程监管，降低医院运营成本，加快建设节约型医院。

4.3 加强信息建设，提高核算水平 军队医院应加强信息化建设水平，完善“军卫一号”网络，启用军队医院财经管理信息平台，构架科级成本核算与会计核算系统之间的桥梁，改变因数据口径不统一、采集手段落后等，造成会计信息不真实，不能如实反映医院的财务状况。通过使用军队医院财经管理信息平台可以实时了解医院经济管理情况，各种原始数据一经录入，核算系统自动采集上传，排除人为干扰，真正做到数据同源，保证数据的真实性与有效性，提高医院核算的信息化水平，使医院的财经管理活动真正在阳光下运行。

［1］高 翔，裴 雯，吕 骏.军队医院绩效审计测评指标体系构建［J］.军队审计，2010，12（1）：18-20.

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［2016－03－17收稿，2016－04－15修回］ ［本文编辑：刘立平］

R197.322

C

10.14172/j.issn1671-4008.2016.09.042

250031山东济南，济南军区总医院财经管理部（马彦宁）