江西省企业税负情况调查*

■吴豪声，尧云珍，陈 青

江西省企业税负情况调查*

■吴豪声，尧云珍，陈 青

近年来，税收增长快于收入增长，企业税负持续加重。如何减轻企业税负日益成为各界关注的焦点。本文通过对省内300多家企业抽样调查发现：企业间接税负担重于直接税；小微企业税负重于大中型企业税负；制造业和交通运输业税负较重；企业非税负担也沉重。基于样本企业税负情况，本文深入分析了企业尤其是小微企业税负偏重的原因，并就如何降低企业税负提出相关政策建议。

宏观税负；企业税负；小微企业；税收优惠

吴豪声，尧云珍，陈青（执笔），中国人民银行南昌中心支行。（江西南昌330008）

企业是最重要的市场主体，是国民经济的细胞，是市场活动的主要参加者，是社会生产和流通的直接承担者，是商品和服务的组织者，它通过自己的生产经营活动，创造和实现了社会财富。企业兴才能市场旺经济强。随着我国经济发展进入新常态，企业发展也面临诸多困难和挑战，其中，税费负担较重的问题日益突出。为减轻企业负担，增强企业竞争力和发展潜力，推进实体经济持续健康快速发展，2015年中央经济工作会议指出：要降低企业税费负担，进一步正税清费，清理各种不合理收费，营造公平的税负环境，研究降低制造业增值税税率。

一、相关理论研究综述

赵士春、蔡作岩、杨泳(1998)认为，企业微观税负的衡量应该从行业税负和企业税负两方面入手。刘涛(2003)认为，微观税负包括居民个人税负和企业税负,提出了研究微观税负的所得税税负率、流转税税负率、综合税负率等业务指标。彭高旺、李里(2006)从税率水平角度,对我国微观税负水平定性分析,指出我国微观主体的税负整体偏重。王雪峰(2006)从总体税负、增值税税负、消费税税负、营业税税负、企业所得税税负角度评价企业税负,并分地区、行业、企业所处经济类型三方面比较税负水平。冯红霞(2008)提出税收负担可以分为宏观与微观税收负担，二者研究对象存在差别,宏观税收负担所研究的对象是政府的税收和形成的社会和经济负担之间的关系，微观税收负担是从企业的角度研究征税对企业的影响，但二者本质是一样的,都反映了政府和企业对剩余价值的利益分割。于洪(2009)立足于长三角,对中小企业的税负进行研究,按行业分类,金融、制造、物流业的平均年纳税额远高于其他行业;70%的企业认为税负重,只有不到百分之一的企业认为较轻;认为税负较重的多为民营企业。鞠岗(2012)通过调查问卷的形式收集浙江省内盈利的民营中小企业的相关数据,计算出企业的流转税负率、所得税负率及总税负率,得出企业税负重的结论,最后分析原因、提出减轻民营中小企业税负的建议。高培勇（2014）指出减轻企业税负应致力于税制结构的优化调整，在逐步提高直接税比重、相应降低间接税比重的税制改革行动中，实现企业税负的真正和可持续意义上的削减。李兰（2015）认为，进一步减轻中小企业税费负担，促进其健康发展应加快完善我国税制结构并继续推进结构性减税政策、合理设计税收优惠政策、加快政府职能转变并清理对中小企业的收费。盛松成、梁斌、刘西（2016）认为，近年来我国企业税率高企，税负增长快于收入，企业税负持续加重，小微企业尤为突出，企业在国民收入分配中的地位不断下降，企业税负在国际上处于较高水平，由此削弱了我国经济的微观活力，应该对企业减税费、增补贴，有效落实结构性减税，提高国有企业分红比例，为降低企业税负尤其是小微企业税负提供空间。

税负即税收负担,指纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。税负体现了国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人之间的利益分配，是税收发挥经济杠杆作用的着力点。按研究对象的不同可以将税负分为宏观税负和微观税负。宏观税负是一定时期内（通常是一年）国家或地区税收收入总额在整个国民经济体系中所占的比重,是从全社会的角度来考核税收负担，是综合反映一个国家或地区的税负总体情况。微观税负是指具体纳税人实纳税额占计税依据价值的比重。宏观税负是制定税收政策的基础,是分析微观税负的重要前提,对社会资源优化配置有重要影响;微观税负是宏观税负的具体表现,便于分析行业、企业间税负水平,是保证宏观税负水平稳定的根本。本文通过对我省宏观税负情况和300多家样本企业税负情况进行调查，分析企业税负偏高的诸多原因，并在此基础上提出了减轻企业税负的政策建议。

二、江西省企业税负情况

（一）江西省宏观税负情况

2015年2季度以来，全国税收增长快于经济增长，宏观税负不断加重。2016年上半年，全国宏观税负21.1%，属于中税负国①国际经验数据表明，宏观税率（TAX/GDP）高税负国为35%～45%，中税负国为20%～30%，轻税负国为15%～20%。。江西省实现GDP 7827.40亿元，同比增长9.1%，各级次税收1399.49亿元，同比增长14.6%，高于GDP增速5.5个百分点，宏观税负17.9%，中部六省排第一（见表1）且近年来持续上升（见表2）。分地市看，九江、南昌、宜春宏观税负较高，均超过20%（见表3）。

表1 中部六省宏观税负比较

表2 2010～2016年上半年江西省宏观税负比较

表3 江西各地市宏观税负比较

（二）样本企业税负情况

本次调查共采集省内样本企业338户，其中，大型企业19户，占5.6%；中型企业132户，占39.1%；小型企业103户，占30.5%；微型企业84户，占24.9%②大中小微型企业按国家统计局公布的划分标准认定，使用2015年的企业数据进行认定。。主要涉及制造业，批发和零售业，交通运输、仓储及邮政业，住宿和餐饮业，建筑业，房地产业和其他服务业，其中制造业245家，占72.5%（见图1）。

图1 样本企业行业分布

2016年上半年，338户样本企业实现主营业务收入2299.98亿元，同比增长2.2%；实现利润总额82.16亿元，同比增长4.7%；上缴各项税金95.79亿元，同比增长9.6%。样本企业总体税负5.3%,近年来持续加重（见表4）。

表4 2010～2016年上半年江西省样本企业税负比较

1.间接税负担重于直接税。样本企业需要缴纳的税收主要包括增值税、营业税、消费税、企业所得税，城建税、房产税、土地增值税、资源税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税等。其中，增值税、营业税、消费税等间接税占比明显高于企业所得税等直接税。2016年上半年，江西省企业所得税占比为18.7%，增值税、营业税、消费税合计占比为50.8%；全国企业所得税占比为25.9%，增值税、营业税、消费税合计占比为46.0%。

2.小微企业税负最重，大型企业税负最轻。调查显示，2016年上半年小微企业税负最重，为5.8%，中型企业税负次之，为5.0%，大型企业税负最轻，为4.7%（见表5）。税负水平与企业规模成反比，规模越大，税负越轻，规模越小，税负越重，基本符合规模效益对税负水平的影响。

表5 2010～2016年上半年不同规模企业税负比较

3.制造业和交通运输、仓储及邮政业税负较重。分行业看，由于行业间盈利水平、政策环境、市场环境等存在差异，各行业税负水平明显分化。样本企业数据显示，2016年上半年，批发和零售业税负较轻，不足3%；制造业税负最重，为5.6%；交通运输、仓储及邮政业次之，为5.4%。从变动趋势来看，各行业税负呈波动上涨态势（见表6）。

表6 2010～2016年上半年不同行业企业税负比较

4.非税项目多，企业广义税负更重。企业税负从更广义的角度来说是指企业的税费负担。企业除了缴税，还需缴纳各种行政事业费以及政府性基金，即各种非税。2016年上半年，江西省各级公共预算收入1796.88亿元，其中，税收1399.49亿元，占比77.9%，非税397.38亿元，占比22.1%。近年来，国家虽然多次出台政策减少行政事业性收费项目，但调查显示，60.3%的企业仍表示非税负担较为沉重，涉及的收费项目主要有土地出让价款、环保检测费、污水处理费、残疾人保障金、地方教育费附加、地方水利建设基金、罚没收费等。

三、企业税负偏高的原因

（一）企业现行税制存在重复征税的不合理情况

在我国，不同税种征收环节不同，使得部分产品和收入被重复征税。一件商品，从上游原材料开始一直到卖给消费者，其生产和流通的全过程都在不停地被征税，这很容易产生重复征收。与此同时，在我国很多税不能抵扣，导致实际税负更重。如，某工艺品公司反映，由于提供原料的中小企业供货商无法开具增值税专用发票，导致公司无法抵扣增值税进项税额，公司因此每年多承担约20%的增值税。

（二）间接税比重过高增加企业尤其是小微企业的税收负担

税收结构中主要由增值税、消费税、营业税构成的间接税比重过高，税制应有的再分配功能明显偏弱。因为间接税通常可以直接嵌入商品售价之中，属于可通过价格渠道转嫁的税，小微企业和恩格尔系数高的中低收入群体税收负担加重，税负痛苦指数上升。较高的间接税增加了企业运营的资金压力，相应减少了企业投入技术研发和设备更新的资金，增加了企业转型的难度。

（三）小微企业享受税收优惠政策有限，实际税负水平较高

一是小微企业概念界定不统一。小型微利企业是《企业所得税法》明确的一个法定概念，分别在从业判定、盈利水平、从业人数、资产总额四个方面设定了16个行业的小型企业、微型企业标准，这一标准与工信部、统计局、发改委、财政部联合出台的《中小企业划型标准规定》所划分的标准存在明显差异，实际上相当一部分小微企业无法享受企业所得税税率优惠。二是小微企业税收优惠门槛高、手续复杂。享受优惠政策涉及申请、证明、审批等诸多环节，程序较为繁琐，加之很多小微企业对税收优惠政策缺乏全面了解，导致依政策该享受的优惠实际未享受到。三是小微企业账务普遍不健全，一般按照核定征收①核定征收型纳税人是指不设置或应设而未设置账簿或账目混乱、申报计税依据明显偏低的纳税人，其不可享受小微企业所得税减半征收、高新技术企业优惠所得税等政策。方式进行，这种方式的企业所得税会相对较高。如，某建材公司反映，以往按照核定征收方式需缴纳7万元左右企业所得税，按照查账方式②查账征收型纳税人是指规范设置账簿，申报计税依据基本与实际相符的纳税人，其可享受小微企业所得税减半征收、高新技术企业优惠所得税等政策。缴税，则缴纳的企业所得税不到1万元。四是小微企业财会人员业务水平较低，对税收优惠政策缺乏了解，难以做出合理的税收筹划。五是小微企业转嫁能力弱。小微企业通常是价格的接受者，如果税负上升，小微企业往往只能压缩利润空间，而难以像大企业那样通过提高价格来转移税负。

四、减轻企业税负的政策建议

当前，经济下行压力仍较大，原材料价格上涨、劳动力成本上升、融资难和贵、税负较重等诸多因素叠加挤压企业盈利空间，减少企业可支配资源，不利于企业生存和发展。企业经营困难或导致资金链断裂，容易引发金融风险，同时又影响税源的稳定性，不利于财政收入的持续增长。应多措并举，降低企业税负，激发企业活力，促进企业持续健康快速发展。

（一）深入推进财税改革，优化税制，落实税收优惠政策

一是缩减间接税，提高直接税比重。降低增值税税率，扩大增值税抵扣范围，建立规范的消费型增值税制度。推进关税、消费税、资源税改革，缩减商品劳务税，扩大所得税。二是增加补贴，制定并落实各项税收优惠政策。要结合国家发展战略增加企业补贴和制定税收优惠政策，并明确补贴和优惠的适用条件和标准，有效落实各项优惠政策，帮助企业享受结构性减税的改革红利。

（二）加大宣传力度，帮助企业了解利用相关优惠政策

税务部门要改进和优化纳税服务，加强对企业的纳税咨询辅导，加大税收优惠政策宣传力度，帮助企业完善财务管理制度，规范会计核算，使其充分了解并用好用足各项税收优惠政策。

（三）加快政府职能转变，清理不合理收费项目

一是要推行清单管理制度，把收费项目和收费标准向社会公布，清单之外的项目一律不得收费；二是要进一步取消或者减免对企业的行政事业性收费，切实减轻企业负担；三是要进一步加大对各种违规收费查处力度，坚决制止乱收费、乱罚款、乱摊派的行为。

（四）提高企业财务人员水平，积极开展税务筹划

企业应加强财务人员培训工作,使财务人员清楚了解相关税收政策,树立正确的税务风险管理意识,充分利用国家、地方相关税收优惠政策,开展纳税筹划,通过科学合理的会计核算方法来减少应纳税额，涉及进出口贸易的企业还要做好退、免税业务。企业要以国家产业政策为导向，调整产业发展方向，提高产品质量和市场竞争力，提升经营管理能力，从而提高企业盈利水平。

[1]高培勇.该如何减轻企业税负[N].中国财经报，2014-08-19：006.

[2]李兰.减轻中小企业税负应多管齐下[N].经济参考报，2015-03-11：002.

[3]盛松成，梁斌，刘西.我国企业税负亟待降低[N].金融时报，2016-03-01：003.

[4]连燕.揭秘中小微企业税负之痛[J].时代金融，2015，（5）.

[5]彭高旺，李里.我国税收负担：现状与优化[J].中央财经大学学报，2006，（2）.

[6]冯红霞.我国税负水平和降低企业税负的税改研究[D].山东大学，2008.

F810.42

A

1006-169X（2016）12-0047-04

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