浅析财务指标与税收风险管理的关系

王长铎

【摘 要】随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济的不断发展，税源分布领域越来越广泛，流动性和隐蔽性越来越强。税收风险属于社会公共风险，税收风险之所以日益受到关注，是因为它会侵蚀企业的利润，对税务风险进行有效的管理就是在减少企业因为税务风险而造成的损失，就是在创造新的价值。考虑到税务风险管理对企业商誉的保护作用，这种价值创造过程因此更具魅力。在税务风险进行相关识别阶段，如果企业能够结合自身的财务报表进行分析和筹划，这样能够进一步有效的规避税务风险，为企业创造更大的价值。

【关键词】税务风险；财务指标

一、税收风险的概念

目前，很多人将税收风险和税务风险混为一谈，其实这两个词有重大差异。税务风险一般是针对企业而言的，税收风险则是针对政府（税务机关）而言的，企业的税务风险会导致税务机关的税收风险，但它们之间不能等同起来，具体的分析如下：

（一）产生的环节不同

从企业的角度来看，税收风险是一个狭义的概念，它是企业在缴纳税款这一单一环节因税收问题产生的风险，这一风险和税收收入直接相关，主要责任在企业的税务部门或者是财务部门。而税务风险则是企业在整个生产经营流程中产生的所有涉税风险的总和，是多环节、多层次的.换句话说，税收风险只是企业税务风险的一部分。

（二）具体表现不同

税收风险是一种在市场经济条件下出现的政府性经济风险，它是纳税人缴纳税款的数额与应收尽收这一标准之间差异的可能性，这种风险主要表现在四个层面：一是税收体制运行中出现的不确定性对整个国家经济安全所产生的基础性影响，比如税制改革对收入的影响；二是税务机关自身的原因导致收入的不确定性，特别是在执行税收政策的过程中出现的不确定性税收收入的直接和间接影响；三是企业税务风险导致的税收波动；四是自然灾害金融危机等其他非常因素导致的税收收入的不确定性。

二、企业常见的财务指标和税收风险管理的指标

在国内，现阶段企业常用的财务指标大致如下：所有者权益收益率、固定资产周转次数、流动资产周转次数、营业利润率、应收账款周转次数、资产报酬率、流动比率、速动比率、资产负债率等等。在税务风险管理中常见的税收分析指标大致如下：增值税税收负担率、主营业务利润税收负担率、投入产出分析指标、所有者权益净利率、所得税贡献率等等。

三、指标设立的标准

对企业财务指标的设立过程需要严格的公认标准和执行尺度。一般的设立的过程如下：一是预设目标，例如根据业务情况预算出相关指标，设计合理的指标范围，并且对指标进行定额的处理。二是度量出历史的标准，例如上期同期的实际水准、历史先进水平以及有实际代表性的时期实际水准等等。三是度量出同行业的标准。

四、常见财务指标的举例应用

下面根据常用的税收管理的财务指标进行进一步的分析阐述，这些财务指标不仅仅是在企业自身经营分析中有广泛的应用，而且在税收风险管理分析中也是具有很高的参考价值。

（一）（总）资产周转率

该指标反应的是企业资产的周转效率即企业运营的效率。该指标能够体现出企业资产的投入和产出的效率和速度。如果在测算分析本指标的时候发现占用资金过多，那么为了谨慎起见应该对更详细的资料开展进一步分析。如果是季节性经营的企业，那么不能采用年初与年末的数额进行简单的平均，而是应该利用每个月或者每個季度的平均数作为计算的标准。

（二）流动资产周转次数（率）

该指标反应的是企业流动资产的周转速度和效率以及其变现能力，本指标是否良好，应该参考的是主营业务收入的变动幅度是否高于流动资产的变动幅度。该指标越高，说明企业周转效率越高，企业经营效率越高，越对企业有利。在对该指标进行分析应用时应该注意的问题是，要结合收入和企业所处行业的属性进行特征分析。

（三）资产报酬率

该指标反应的是企业所有资产的盈利获利能力，该指标越高，企业获利能力越强，对企业越有利。该指标中反应企业经营的成果是利润总额，利润总额是在未扣除所得税情况下企业经营情况的综合反映，该指标可以结合增值税税负率、投入产出比、营业利润率等指标进行综合分析，结合企业世纪的情况以及行业信息，得出企业增值税以及所得税和企业资产的匹配情况。

（四）净资产收益率

该指标反映所有者投资带来的收益情况，指标越高，说明资产产生的收益水平越好。本项指标可以和总资产报酬率进行综合分析，正常情况下两个指标应呈正比例关系，也可以同增值税税负率、增值税进项税额控制额进行比对分析，与增值税进项税额控制额比对分析时，应与当期购进的固定资产抵扣额进行比较，新增资产是否与相抵扣的固定资产匹配。

（五）成本费用利润率

本指标越高，反映企业的经济效率越高，同时体现企业的管理水平、成本控制水平比较科学。本项指标可以与主营业务利润率进行综合的趋势分析，两者应呈正比例关系。在税收分析实务中，也可以与投入产出率进行分析，如投入产出指标比较正常，但本项指标较低的话，可能存在少记收入多列成本，也可能存在应视同销售而未视同销售等情况。

五、多方法的分析运用

第一，要对同期的指标进行绝对数和相对数的横向纵向综合比较，要通过不同角度全方位考察企业的经营和财务情况，合理利用各个指标间的钩稽关系。例如，一个企业的总资产周转效率高那么说明其经营效率高，同时其盈利能力也较强，这时可以观察营运能力的反指标与盈利能力的正指标增减额与增减率的变化是否相对应，同时可以根据企业所属行业的增值税税负及企业所得税税负进行比较，有无盈利能力强而增值率低或负担率低的情况。第二，在采用比率分析法进行综合分析的时候，计算公式的分母和分子一定要具有相关性和一致性，只有这样其运算结果才具有合理性和科学性，此外还要利用广泛分析和重点分析相结合的手法，经过广泛的分析，找出本期变动率较大的指标，与上期和同行业进行横向纵向的对比，然后再进行重点指标的分析，找出其风险点所在。

因此，在日常税收风险分析和识别中，运用上述指标分析不应局限于某一指标的高低，更应利用多指标的综合分析来印证可能存在的税收风险点。同时，要结合日常财务指标分析与日常税收指标分析的综合运用，要结合行业特点、行业税负预警等指标进行综合分析，才能做到分析风险点精准，才能保证风险应对实效。

【参考文献】

[1]高文丽.财务报表分析在纳税评估中的应用研究[J].中国集体经济，2016，28：129-130.

[2]申山宏.企业财务报表是纳税评估导向的分析研究[J].商业经济，2014，18：102-103+119.

[3]许勤.浅析常用财务指标在税收风险分析中的应用[J].中国乡镇企业会计，2013，01：43-44.