浅谈企业合并的会计、税务处理及税务筹划

文/侯雪，中国石油天然气股份有限公司抚顺石化分公司

随着市场经济的快速发展，国内企业合并业务快速增长，与之相关的税务问题受到了企业的高度关注。企业合并税务处理具有一定的特殊性，受相关政策法规的影响较大，对相关政策法规进行深入研究，合理进行税务筹划，可以为企业财务安排提供更多的空间。因此，有必要对企业合并中的会计处理、税务处理和税务筹划问题进行全面分析。

1 企业合并税务相关概念

就我国目前的会计行业和相关法规看来，公司并购税务处理工作应用的税务规范主要参照国家税务局颁布的119号文件和59号文件，这两个文件的推出使我国税法对企业合并的认识更为成熟。11 9号文件中关于企业合并的定义如下：企业合并主要是指被合并企业将企业的所有资产以及负债全部转让给其他新设或者现存企业，被合并企业的股东会将合并企业的股权或者其他财产进行换取，从而完成企业之间的依法合并，该文件中的企业合并包括吸收合并以及控股合并这两种[1]。

59号文件中对于企业合并制定的相关规范，主要是将企业重组作为主体，企业重组业务包含企业合并。文件中对于企业重组的定义如下：企业在除了日常生产经营活动之外，经济或者法律结构出现重大变化的交易，分为企业的法律形式出现变化、资产或者股权收购、企业合并或者分立以及债务重组等内容。其中，资产收购主要是指资产受让企业购买了资产转让企业的实质经营性资产；股权收购主要是指股权收购企业购买了被收购企业的股权，从而对被收购企业的交易进行控制；企业合并主要是指被合并企业将企业的所有资产以及负债转让给其他新设或者现存企业，被合并企业的股东会将合并企业的股权或者非股权支付进行换取，从而完成企业之间的依法合并[2]。

2 企业合并的会计处理与税务处理

2.1 企业合并的会计处理

（1）同一控制领域下的企业合并的会计处理的方法。会计准则需要规定“权益结合”方法，来进行企业合并后的会计处理。是指合并企业双方在合并中所取得的资产及负债数目，需要按照合并时，被合并方的现有台账来计算；

（2）非同一控制领域下的企业合并的会计处理方法。在同一控制下，双方企业进行合并，要按照“自愿交易”方法来实行会计处理。合并成本为购买方在合并日对合并方的控制权进行资产、负债及企业权益性债券评估，使用“购买法”进行处理。购买方在购买当日，要对合并方的资产、负债等要实行公允价值计量，要将其与合并方的账面价格做差额计算，计为合并当日的损益。

（3）企业合并会计处理的缺陷。权益结合法为合并双方提出了资产价值计量，因此，在合并过程中，不会发生合并后利益。但合并权益法会在报表中产生合并收益，所以，合并法有利于“制造利润”报表的重组工作。购买法要求合并双方需要以公允价值和资产交易作为收益结构，因此，合并企业在报表中，会产生增值现象及企业商誉提升现象。随着合并企业资产价值的摊销，再加上资产转移问题，会对后续合并企业的经济效益产生不良的影响。可以看出，企业在合并时，往往会回避购买法。

（4）企业合并会计准则的转变。现如今，很多发达国家的企业合并处理流程，已经由传统的购买法、权益结合法，转变为单一的购买法。为了解决购买法在企业合并过程中的缺陷，将会计准则产生的商誉均摊转变为减值测试法，从某种角度来说，缓解了购买法产生的负面收益问题。

2.2 企业合并的税务处理与税务筹划

企业合并税务处理，是原企业与合并税收管理中的主要环节，也是合并企业经济利益保障的基础性条件。结合我国《经济法》中关于企业细合并税收管理的相关性策略来看，企业合并后的税务处理，在一定程度上存在着实践差异。

如果合并企业是正常缴纳税费，合并企业实行交税管理时，能够依靠国家税费依据，获得合并后税免补助，此时，企业应结合合并前期税收管理的相关内容，明确区分企业合并前资产纳税情况，企业合并前的纳税应为前期企业管理，实现企业纳税的对应性缴纳，合并企业只承担合并后，企业资产需缴纳部分即可。如果企业合并是应税合并，即合并企业不能够享受国家企业合并部分免税政策的纳税行为，需按照合并企业的公允价值转让、置换全部资产，按资产收益进行交税计算，也就是说，企业合并后，需要进一步明确主体企业与被合并企业的税费缴纳标准，按规定缴费。

企业合并的税务工作科学性筹划，也是现代税务管理工作不断实施的主要性依据。一方面，企业合并税务管理，可以按照税务管理的法律制度，实行税务管理标准的明确性分析，企业合并后，税务缴纳必须按照“五个条件”和“第六条规定”，实行企业税务缴纳比例的科学调配；另一方面，企业税务筹划，也需要结合企业合并后，自身经营的行业赋税要求，做好企业合并后税费筹划调整。这样，企业在合并后，不仅清除了合并前遗留下来税费缴纳问题，同时，也为合并后的税费缴纳，寻求了到了税务缴纳分析标准，这是国内企业合并的税务处理与税务筹划科学实践的代表。

3 结束语

综上所述，通过对企业合并税务相关概念的分析，可以帮助会计人员更加深刻的认识相关法律法规的内容，全面掌握企业合并过程中需要注意的问题。在此基础上，掌握税务处理和会计处理原则，做好税务筹划，采用合理的处理方法，充分利用相关政策法规，可以帮助企业获取规模经济效益和协同效应。

[1]张红.非同一控制企业合并的会计与税务处理[J].中国农业会计,2014.

[2]李佳.企业合并中会计和税务处理的差异及税收筹划研究[D].武汉科技大学,2011.