固定资产加速折旧政策分析

文/李磊 郑宇飞，云南民族大学管理学院

1 研究背景及意义

1.1 固定资产加速折旧政策概述

1.1.1 固定资产加速折旧的定义和意义

固定资产加速折旧即是在规定的固定资产使用寿命周期内，将固定资产的成本予以分摊。加速折旧法有两方面的意义：一是在按财政制度规定的摊销期内，按成本费用在初期进行多摊、后期进行少摊的原则分摊到各期，即是固定资产成本总额在折旧期限内，摊销额逐期递减的一种折旧方法；二是将固定资产折旧年限缩短，即是缩短固定资产的成本摊销年限（比正常使用年限短）。

1.1.2 固定资产加速折旧政策实施的研究现状

随着20世纪初铁路运输业的发展，西方折旧会计由此而产生。美国会计学家厄尔塞利尔在1915年出版了《折旧原理》分别介绍了多种折旧方法，继而海外很多学者从经济学、财务报告、政策制度等多个角度对固定资产的折旧问题进行了研究。争论的核心主要集中在固定资产折旧方法的选取上，主要表现在三个方面：一是关于不同加速折旧法的选择问题、二是关于不同折旧方法的转换问题。

针对固定资产的折旧问题，国内也有很多学者都进行了相关的探讨。这些研究主要围绕以下两个方面：1)关于不同折旧方法的抵税效应盖地认为，固定资产投入使用初期的折旧额越大，抵税金额的现值就越大。2)有关加速折旧法的探讨《固定资产加速折旧法利弊分析》的作者牛治翠在其文章中详细阐述了加速折旧法的利与弊，并提出建议，企业应采用加速折旧法。段玉芹在《对固定资产折旧的探讨》中着重探讨了双倍余额递减法。章国荣、王如峰和递减法有关问题的探讨》中讨论了双倍余额递减法各要素的确定问题。

2 固定资产加速折旧的影响

2.1 固定资产加速折旧对企业的影响

2.1.1 对净利润的影响。按照相关政策的要求，企业可以对符合要求的固定资产按照双倍余额递减法计提折旧，由此固定资产的折旧额在其折旧期内呈现前期多后期少的散布。当其他成本费用不变的，企业在固定资产折旧的早期成本费用较高，而在后期成本费用较低。假定企业的收入能力稳定，则企业的利润会呈现逐年降低趋势，在所得税税率不变的情况下，使得企业净利润程度在固定资产折旧的早期较低，在固定资产折旧的后期较高。

2.1.2 对企业所得税的影响。在双倍余额递减法下，固定资产的折旧额在其折旧期内呈现“前多后少”的分布。在收入、其他成本费用等不变的情况下，企业利润在固定资产折旧的早期较低，此后随着折旧额的降低而提高，在企业所得税税率不变的情况下，这将导致企业的应交所得税在固定资产折旧的早期较低，此后随着折旧额的降低而提高。

3 固定资产加速折旧政策存在的问题和对策

3.1 固定资产加速折旧存在的问题

3.1.1 月折旧额的差异不明显。企业如果选用加速折旧法，则年度折旧额将体现逐年递减的变化趋势，然而在实际的操作中，折旧额必须在会计年度之间按比例分配，这会导致前几个月的计提的折旧额相同，后几个月的计提的折旧额相同，无法体现加速折旧逐年递减的变化趋势，有悖于采取加速折旧法计提折旧的初衷。

3.1.2 月折旧额的计提理论原理简单，但在实际操作过程中难度大。由于企业固定资产的购置时期不同且种类很多，各固定资产的预计使用年限不相同，预计回收残值也不相同。如果选用年数总和法或者是双倍余额递减法计提折旧时，每月只能采用单个的折旧率来计算折旧额，无法统一完成，不仅工作量很大而且实际操作起来很困难。

3.2 关于固定资产加速折旧政策存在的问题解决对策

企业应根据自身情况在利用固定资产折旧政策。由于自身发展的需要，有些企业拥有的固定资产价值较高，计提的折旧额在成本费用中所占的比例较高，经营者可以根据固定资产加速折旧政策的优惠及时置办固定资产。处于创业开始阶段的企业可以在相应政策实施时加大固定资产的投资，获得国家政策的支持达到减免税额的目的，同时还可以帮助企业减轻其的现金流出的负担；成长中的企业，可以实时利用政策的优势，加大固定资产投资，扩大企业的规模。若固定资产临近报废时点，可以综合固定资产的使用状况和政策中的优势，决定是否需要提前申请报废，购置新的固定资产，选择最有利于企业生产的方式，毕竟新的固定资产无论在生产效率还是生产毁损中都有优势。

4 结论

目前，在经济发达的国家逐渐鼓励企业采用加速折旧法，我国作为一个经济大国，要想进一步提升我国在世界的经济地位，就必须紧跟时代发展的潮流，跟随国际社会的大趋势，运用加速折旧法实现企业科技创新并及时淘汰以往的落后的设备及生产技术。企业选用固定资产加速折旧法不仅有利于自身的生产经营，而且相应国家政策收获税收优惠，减轻其纳税负担。总体而言，固定资产加速折旧政策对企业对国家利处显而易见。此政策的落实不仅代表了今后我国经济发展重点强调的谨慎性原则，还强调了收入和费用的匹配性。

[1]陈国莉.关于加速折旧法计提固定资产折旧的思考[J].财经纵览,2013,(5)

[2]雷健.关于固定资产加速折旧的财务分析[J].时代金融,2013,(2)

[3]李荣.双倍余额递减法存在的缺陷与改进方法探讨[J].中国注册会计师,2013,(3)

[4]申瑞平.关于固定资产核算中几个疑难问题的探讨[J].财务与会计导刊,2005,(7):38