刍议集团企业的财务管控问题

江苏科技大学经济管理学院林铉力湖北凯龙化工集团股份有限公司林宏

刍议集团企业的财务管控问题

江苏科技大学经济管理学院林铉力湖北凯龙化工集团股份有限公司林宏

企业管理的底线是在某一考察期内实现盈利，理想状态是在某一考察期内达成预定的目标。这就呈现出集团企业进行财务管控时应把持的三条底线：（1）控制权无损坏；（2）母公司利益无损害；（3）信息反馈充分、完整、真实。但是在实际运作中，集团公司由于组织规模一般较大，内部成员单位多，股权关系复杂，财务管理权限不同，且集团公司涉及的业务领域往往多元，集团公司的主营业务也经常跨区域甚至跨国，以致其内部财务运作存在着许多可能突破底线的共性问题。本文通过对共性问题的归纳、分析，对集团企业财务管控提出建议。

一、常见问题

（一）信息收集及处理阶段常见问题

（1）收集的信息不实。财务信息的收集是一个由公司各部门向财务部门传递，财务部门收集整理后向上传递的过程，在这个阶段收集的信息的质量是将来进行正确决策的基础，如果在信息收集阶段出现问题，后续决策便失去意义。单就收集过程而言，一般容易出现如下问题:

一是人为因素造成信息收集不实。在集团财务内控缺位的情况下，依照“理性人假设”，集团下属子公司很可能发生管理层与财会人员以损害集团利益的方式为本公司谋利的情形，如子公司财务人员在管理层的授意下在管理库存现金和有价证券、收集原始凭证、编制记账凭证等方面弄虚作假，倒承兑汇票、吃价差、公款私存、挪用公款等。除了以上情形，子公司对财务人员管理不够规范，造成在具体操作上认票不认人、认权不认规定的情况常常出现。另外，还存在对票据不能做出合理解释，不能按期进行内部审计等现象。前述种种行为将致使母公司合并的子公司财务数据为不实数据，最终导致母公司合并财务报表反映的信息失真。

二是母子公司间的会计口径不一致，造成收集的信息实用性下降。对大型集团公司来说，如果母公司财务部门未与子公司财务部门沟通，就可能导致母子公司会计科目的设立、会计政策和会计方法的选择等不一致。由于集团企业中母公司从子公司实际得到的是子公司财务部门处理后的数据，故如果母子公司的会计口径不一致，则对会计信息的理解就可能有差异，进而母公司在子公司所提供的会计信息的基础上再加以综合处理的会计信息就可能产生扭曲。根据扭曲的会计信息所做的判断无疑会大大增加其失误的可能性。判断的失误又会导致母公司的商业反应出现错误，以致对母子公司都造成商业损失。

（2）信息传递难以做到实时有效。对于集团企业而言，若将其属下所有企业的会计事件加以汇总，其每天的会计信息变动足以影响管理层的判断与反应。尤其是与资金流动相关的活动，每天会计信息的实时核对将足以发现问题，以便对现金流动中的风险进行规避。因此，会计信息的及时、标准化传递显得极为重要。但是由于制度设计、技术水平等原因，很多集团的母公司与其分布各地的下属子公司间的信息传递尚不能达到这一点，由此造成部分集团的日常管控只是母子公司经理层间的每日口头或者短信简报。这很可能造成集团商机的贻误，还给子公司经理层留出了较大的流动性套利空间。

（二）经理层决策阶段常见问题

（1）经理层决策失误的风险难以控制。母子公司的经理层实际是一个又一个公司信息系统中的“决策器”。财务管控中的所需的各种信息需由它们进行相应的分析、判断后进行最终的决策。然而，这些“决策器”并非是一个统一的整体，“决策器”之间有不同的利益诉求，再加上母子公司之间的隔离，将导致公司内部的内耗最终表现为“决策器”工作的低效，继而使决策端决策失误的风险难以控制，公司利益受到损害。

（2）子公司预算编制目标过低。

一是子公司管理层期望获得更多的业绩奖励。预算通常是进行业绩评价的一个标准。若由子公司独立进行预算编制，子公司管理层将通过影响预算的制定来影响母公司针对自己的考核标准，那么子公司管理层既是业绩考核指标的制定者，又是业绩考核的被考核者。显然，此时将预算目标压低，既会使业绩光彩，也会为可能的突发事件预留空间。而这意味着奖金和升迁。

二是期望获得母公司更多的资源。预算是对企业内部资源的分配，占有更多的资源一方面可以使业绩目标更容易达到，另一方面还可以为管理层带来巨大的控制权利益。而这些控制权利益又可以为管理层带来更多的个人满足感和个人私利的套利空间。如用空缺多余的编制换取某些领导的权力支持；用多余的资金权限实现个人享受和隐性的贿赂行为；用多余的物资权限以适当虚假抬高次品率的方式，获得其它公司的物质回报。

（三）母子公司间财务联动常见问题

（1）母子公司之间缺少财务联合管理。企业集团常常存在母子公司的财务管理各自为阵的现象。该现象的存在容易引发一系列影响集团整体发展的问题。企业集团是由多个独立法人组成的经济联合体，控股关系复杂，具有多层次结构特征。此时若任由子公司自由发挥，使得分支机构多头开户、存贷“双高”、资金体外循环等现象容易发生，由此造成资金分散失控，进而导致集团公司合并报表后应收账款和财务费用居高不下，贷款、担保、投资也难以控制。

除此以外，母子集团公司的投资范围和经营业务在发展中会不断呈现出多样化。随着公司规模的日益扩大，各下属公司间的资金运转情况也将出现较大差异，如果此时缺乏集团公司财务联合管理来进行集团内部的资金融通，集团公司资金管控效率会不断降低，资金风险也会不断提高。

（2）母子公司财务联动的合法性问题考虑不足。从法律上来说子公司是一个独立的法人实体，依《中华人民共和国公司法》相关规定，子公司财务人员应由子公司经理层任命，故母公司财务人员若想进入子公司工作，应将劳动关系从母公司变更至子公司，并收到由子公司经理层出具的聘任书，但现实中不少从母公司调至子公司的财务人员其任命文件在书面形式上仍来源于母公司的经理层决议，劳动关系依然保留在母公司。

此外依《中华人民共和国商业银行法》、《银行账户管理办法》和《中华人民共和国公司法》相关规定，因为母子公司是不同的法人实体，子公司独立核算，所以子公司应在银行开立独立的法人基本账户。由此对于实施财务联合管理的集团企业来讲，其母子公司财务联动的时候就应履行相关的法律手续，子公司若想被纳入母公司的财务统一管理，应与母公司签订子公司银行账户委托代管协议，母公司若想向子公司拨款也应与银行、子公司签订三方的银行委托贷款协议。母子公司的资金融通，应经子公司或母公司董事会决议同意。但现实中部分集团公司运作往往跳过了这些流程，这都是集团经营当中的法律瑕疵。

二、应对建议

（一）信息收集的统一信息收集的统一是指集团企业在整个财务信息收集阶段，为使其决策层能有效、快捷地收到由集团下属公司传递真实的财务消息，而统一其信息收集与传递的标准平台，并统一化信息传递流程。其具体内容如下：

（1）信息收集的标准的统一。集团上下所有会计主体都应该统—会计核算方式，并且使用同一套同一版本的财务软件，在财务软件中预设统一的模板以保证会计科目和财务报表格式的一致。

（2）信息收集平台的统一。目前在中国施行了无纸化办公的集团公司一般都会有自己的办公自动化（Office Automation，OA）系统，而OA系统是建立在一个网络平台上的。换而言之，这些公司的IT部门足以有足够的技术积累在全公司范围内架设一个统一的网络平台，在这一平台上不光可以实现办公无纸化，还可以部署整个集团范围内的邮件、企业资源计划（Enterprise Resource Planning，ERP）、财务、资金预算、人力资源、固定资产等系统，供应链、采购、销售、仓储等跨度很大的应用也可以部署在这个统一的平台上。在具有并切实使用了这一平台后，信息便可以实现收集的平台的统一。

（3）信息收集后流动的统一。会计信息流动所需经过的处理岗位和监督岗位（处理岗位指OA流程节点，监督岗位指流程阅读权限岗和所有抄送岗）是一定的，是一项可以分工明确、各司其职的事项，且完全可以在相关部门中进行透明化操作。只要在规定和OA中把这一处理流程固化，各个岗位所有权限固化，任何人在会计信息收集层面进行人为干扰将变得极为困难。

（二）信息判断与反应的统一信息判断与反应的统一是指会计信息流入决策层后，统一由决策层进行处理以避免资源浪费、政出多门。要做到信息判断与反应的统一要做到以下四点：

（1）统一进行预算编制。子公司虽然是独立的法人实体，但也是母公司的分支。其存在的目的无非有以下三类中的一种或多种：完善纵向产业链；完善横向市场销售；进入新的领域。无论是哪种目的，子公司的经营计划都应以生产经营为主，且其预算性质和大致构成都是可以大致确立的。在这种情况下，只要与各子公司有充分沟通，具有统一的预算体系和预算指标，能够规避企业可能遇到的财务风险。

在实施统一预算时，集团母子公司从预算编制到预算调整，从预算考核到预算分析都应全部统一进行且与0A审批岗信息共享，将预算的编制结果传到0A审批岗备案，在实际发生费用时实现实时比对，实时控制。

（2）统一进行财务分析。在假设信息收集是真实、完整的情况下，子公司和母公司的财务分析人员获得财务数据也应该是完整一致的。在这种情况下子公司不需要另设财务分析人员，只需要保留一个特异性说明的渠道即可。把财务分析工作完全放在母公司进行，既节省人力，也方便统一考核。

（3）统一进行财务预警与应对。在统一的财务分析的基础上，母公司将有足够的资源将分析结果加以运用，并对这些分析结果实时监测，并给出处理方案。由于母公司在资金渠道和智力资源上的优势性，将比分、子公司的财务管理更有效率，也更加科学与及时。

（4）统一进行法律合规意见收集及处理。集团公司应在OA流程中为法律合规岗预留审批节点，提供审核权限，并在每月收集法律合规岗提出的法律意见，总结其中的共性审批意见，对相应OA审批流程和审批节点所需上传的附件加以修改优化，以保障集团公司运作合法合规进行。

（编辑杜昌）