浅谈营改增对旅游行业税收的影响

■赵永江

山东启阳税务师事务所有限公司

随着旅游业在经济发展中地位的提升,全国各地投入大量的人力物力来开发旅游资源,发展旅游经济,这就使得旅游业竞争日益激烈,由于各地的经济基础和旅游资源等方面的不同,形成了不同的旅游竞争力。如何提升区域旅游业竞争力就成为一个值得思考的问题。山东省临沂市有着丰富的旅游自然资源和历史文化资源,近几年来,旅游业成为临沂市的一项新兴产业,受到了临沂市政府的重视,发展迅速。本论文以临沂市旅游业竞争力为研究对象,发展和完善了竞争力理论在旅游业的应用体系,探索进论述。

1 营业税对旅游业的限制性

营业税对于旅游行业来说，在制度设计中存在着严重的问题，即重复征税问题，在很大程度上增加了企业的负担。而且营业税在出口退税政策中处于劣势地位，导致被征收营业税的服务性企业在出口上处于劣势地位，使得这类企业的竞争积极性受损，影响行业发展。

2 营改增对旅游行业税收的影响

（1）影响旅游行业纳税税基及税率，营改增政策全面实施以后，旅游行业的所得税营业税与增值税受到很大的影响，对于旅游行业来讲，营业税是以应税营业额作为纳税税基的，即实际销售额减掉代收代付款的差额；而增值税是以增值额作为纳税税基的，即交易过程中的当期销项税额与进项税额的差额。旅游行业实质上是服务业，营业税税率为5%，目前增值税的计征方式有两种，第一种为针对一般纳税人，其税率分别为6%，第二种为针对小规模纳税人，其税率分别为3%。,在征收旅游企业所得税的过程中，是以应税所得额作为纳税税基的，旅游企业所得税涉及的范围相对来讲比较大，应纳税税额与收入、成本、费用等因素之间的关系密切。营改增政策全面实施以后，收入的确认方式改变，固定资产的进价需要抵扣，导致旅游企业所得税的税基变化很大。

（2）影响旅游行业的税负,营改增政策给旅游行业带来积极影响的同时，也产生了一定的不良影响。通过对比和调查研究分析，流转税负的增加成为营改增政策实施后旅游业面临的主要不良影响。

营改增政策实施后，以下两种情况将会导致税负变化，例如：A旅游公司是增值税小规模纳税人，根据税法规定，小规模纳税人不允许进行进、销项税抵扣，在营改增之前A企业的年营业收入为400万元，成本为300万元，适用5%的营业税税率（以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额），粗略计算企业年需要缴纳营业税为（400-300）×5%=5万元，营改增之后，企业不再缴纳营业税，而是按照3%的简易征收率缴纳增值税，并不得抵扣进项税额，计算全年需缴纳增值税税额为【（400-300）/1.03】*3%=2.91万，这样看来，作为小规模纳税人的A企业在营改增之后税负下降明显；另一种情况，如果A企业在营改增之后变成了一般纳税人，则可以进行进、销项税抵扣，并将适用6%的增值税税率，由于旅游行业增值税是价内税，所以计算公式为（400-300）/（1+6%）*6%=5.66万元，所以旅行社需要加大增值税税额的抵扣力度，否则税负照比营业税时是增加的。

旅游行业增值税税率在实际操作过程中，因短期内增值税抵扣链条并不完善，难以解决抵扣及发票不全的问题，有可能使得进项税抵扣额降低，进而造成税负增高

（3）影响税款的计算及税务核算方式 ，收入的确认对于旅游行业来说尤为重要，因此旅游行业普遍利用权责发生制的原则进行账务处理，营改增政策推行前，在旅游队伍出发后即可进行收入确认，扣除代收款后的余额作为营业税的计税基数，而在营改增政策推行之后，旅游公司在收取客户费用后，需要开具增值税专用发票，不管收入是否确认完毕，都需要计算增值税销项税，这也是营改增政策实施前后流转税计算方式的主要改变。

营改增政策实施前，旅游公司缴纳的营业税计入 “营业税金及附加”，较为简单。而在营改增政策实施之后，需要新增“应交增值税”和“未交增值税”两个科目，对于营改增抵减的销项税额也需体现，因此税务计算过程变得较为复杂，对于会计的处理能力也有了更高的要求。

（4）影响税务信息、发票管理及纳税遵从成本，增值税专用发票的管理和稽查工作由税务部门负责，与过去的营业税发票不同，增值税税专用发票在开具、使用、保管的过程中，要求都更加严格，如果违反了税法的相关要求，企业则很容易受到税务机关的处罚。在营改增相关政策实施之前，旅游行业进行营业税的纳税和申报，通常不需要提供详细的税务信息，从另一个角度来说就是相关遵从成本较低。但在营改增政策实施以后，以票控税的方式就显得过于传统和落后，增加凭票抵扣的管理方法后，审批事项大量增加，在报税的过程中也要从多个角度向税务机关提供企业税务信息，这样就需要旅游行业付出更加高额的纳税遵从成本。

3 营改增后的应对策略

（1）设计合理税率，达到减税目的,营改增政策全面推广实施以后，增值税税率的合理性，成为了平衡税负问题的关键。旅游行业税负、税率档次的增加问题可以通过合理的增值税解决，同时还可以使得税收征管的难度降低。

假设旅游企业在进项税额发票充足的基础上，设收入为Y，成本为C，增值税率为R，则营改增下税负不变的计算公式为：（Y-C）/（1+R）*R=（Y-C）*5%，计算可得R=5.26%。由于旅游行业获得增值税专用发票的难度比较大，因此选择低于5.26%的税率，则更易保证与原有营业税下的税负相一致。所以旅游行业企业增值税率应当进一步降低。

（2）调整进项税抵扣范围，增加进项税额，在全面实施营改增政策的过程中，应通过以下措施，解决旅游行业进项税抵扣范围较小造成的税负问题：第一，根据实际情况扩大旅游行业的进项税抵扣范围；第二，出台旅游行业优惠政策，减轻旅游行业的税负，如果涉及境外旅游服务项目，应在获得收入的同时，落实出口退税的相关措施，简化税收征收流程，以达到减轻旅游行业税负的目的。

（3）明确行业定位，加大培训力度，积极做好财税核算工作，首先，在全面推广实施营改增政策以后，旅游行业应明确行业定位，充分了解可抵扣的运输成本和代收账款在营业收入里的比例，并确保符合新规定，避免发生违规风险；其次，定期组织开展员工培训工作，协助员工更新相关知识，强化新政策下企业税务及票据的管理工作，最大程度上规避财务操作风险；最后，旅游行业在企业运营环节应加强控制和监督，严格按照规定的标准和流程操作，避免相关工作无监控，造成风险发生。

（4）加强纳税筹划工作，在全面推行营改增政策的过程中，为减少不利因素对旅游行业的影响，旅游行业应当根据实际业务活动，提前做好应急准备，如对人力资源、交通运输等具体业务进行外包转化，使旅游行业可以获得更多的抵扣凭证，获得可以抵扣的进项税额，降低旅游行业的税务支出，当然在具体实施外包工作之前，企业要对自身的业务流程进行细致的评估，避免出现因考虑降低税负而影响了企业整体的经营情况，片面受益而整体受损；旅游行业对内部流程进行重新梳理和优化，通过内部规划达到转嫁税负，降低税负的目的。

[1]值得关注的隐性税收[J]. 于浩瀛.经济. 2007(07)

[2]增值税制中隐性税收优惠政策的定量研究[J]. 李成.财经研究.2005(01)