基于专项审计案例的企业吨袋回收使用可行性分析

潘红英

[摘要]以增值为目标的内部审计是其发展的主要方向，文章选取了以物资回收和改进改善项目的可行性分析为典型实践案例的代表， 为企业开展增值性审计工作提供了一个有参考价值的范本。

[关键词]吨袋；回收；可行性分析；增值；成本

[DOI]1013939/jcnkizgsc201832083

1案例背景

B厂的审计部门在进行企业内部审计过程中发现，该厂的某种包装物——吨袋价格较高，约为37元/条，一个吨袋可装一吨货，一年预计发货量为8万吨，总成本约为300万元。由于吨袋市场普遍存在循环使用，但该厂一直是一次性使用，带着此类包装物是否在B厂可以循环使用的疑问，通过询价、可行性方案的计算、收发货实地的观察与实践、方案政策与建议，该厂审计部成立了专项审计组，对吨袋的回收使用方案的可行性实施了专项审计。

2审计目标

审计部门从吨袋回收的成本可行性专业角度认真分析与调研后，有效地发现该方案存在的问题点，且经过对A厂于2017年1月寄回的400条旧吨袋回收成本进行成本测算，每条吨袋的回收总成本为976元/条。由于企业存在类似案例较多，该项目具有明显的代表性，审计部门遵循谨慎、客观、公正的原则，将其纳入专项审计范围，并确立了以下三大审计目标。

第一，运用成本数据测算分析，进一步优化企业成本价值链分析流程与结构，针对物资回收和项目改进改良的成本数据测算应用市场，完善内部审计成本大数据分析平台。

第二，通过梳理吨袋回收价格的形成体系，激活企业内外优化成本价值链的协同效益，为企业提供最优解决方案。

第三，以该项目为切入点，深度挖掘企业各项作业的有形或无形的价值，从企业价值链中剔除对企业自身没有价值增值的作业，目的是加强企业的核心竞争能力与优势，通过企业价值是否具有增值性等分析与管理，最终使企业各项作业活动所创造的价值增值最大化。

3审计过程

31审计思路

审计部门通过对该项目的分析论证，形成以下审计思路（详见流程图图1）。

32审计疑点与项目风险点

321 吨袋回收可行性存在的疑点

第一，B厂采购部门决定提升吨袋的回收利用的方案是否可行？其成本测算结果能否通过以事实和数据支持的可行性分析来证实？选择A厂和B厂进行吨袋回收分析是否可行？

第二，通过检查已破损吨袋的破损位置及程度，初步破损原因——不均匀外力拉扯导致吊带附近破损较多，按照国家标准装卸方法，能否减少破损率？回收吨袋的设计是否还有优化空间？

322吨袋回收项目存在可接受的风险点

由于吨袋回收成本支出较大，企业亏损风险加大；吨袋改良经济效益低的风险；由于企业吨袋包装的产品产量呈下降趋势，导致吨袋规模需求量会减少，由此产生该项目目前吨袋回收方案的成本支出存在风险；吨袋回收方案执行后，除了可行性论证的成本支出外，还存在该方案执行人员的绩效成本支出是否可承担的风险。

33组成专项审计组，合理配置审计资源

审计部门接受审计任务后，选择了对包装物回收拥有丰富经验的内部审计人员成立了专项审计小组，并邀请与该项专项审计相关的财务人员、采购人员、开发人员、公司物料回收管理人员、检验人员等外部专家加入并协助本项目的审计，目的是有效控制各业务环节价值链的增值风险，避免资金损失，使企业价值最大化。

34审计方法和技术分析

341审计方法

该项目审计的方法有分析法、询问法、复算法、复核法、观察法、源头审计法、重点审计法等。

342审计技术分析

（1）从成本测算进行回收可行性分析

A厂于2017年1月寄回400条旧吨袋至B厂，经测算其每条吨袋的回收成本为976元，预计每条吨袋回收一次可节约成本2724元，A厂吨袋回收成本测算表如表1所示。

1该供应商为个体，所供吨袋为旧吨袋；2经B厂可装载11吨Z产品

第二，审计组在原有成本测算基础上的可行性因素分析。审计人员通过对吨袋市场询价以及对A厂吨袋回收成本进行测算，如B厂后续对吨袋进行回收重复使用，将有效节约Z产品包装成本，但是通过审计应进一步考虑以下因素对项目可行性的影响。

其一，B厂目前吨袋采购价为37元/条，但其质量较差预计无法满足吨袋回收的质量要求，经审计了解周转袋的价格一般高于普通吨袋价格，其中重量在3KG以上的吨袋，预计价格高于51元/条，目前B厂所采购的吨袋为普通吨袋，周转吨袋要比它贵14元/条。

其二，吨袋回收修补成本将可能高于现有水平。B厂吨袋目前是X厂小规模修补，目前该厂修补工作均是女工完成，如后续进行大批量修补预计无法完成，所以B厂寻找到另一家吨袋加工厂，修补报价为10元/条；另审计人员在市场询价中询问了4厂，其称前期帮江苏一家公司做过回收吨袋修补，其修补报价为15元/条，对此B厂称如吨袋回收后续可寻找到价格较低的修补加工厂。

其三，吨袋回收使用效果还需进行检验，对于其吨袋回收使用效果需待后续实际使用过程中才能知晓。

（3）吨袋回收其他环节的回收可行性分析

第一，本案例选择A厂与B厂的原因。 A厂和B厂是运距最远的两个厂，回收的运输成本为全国最高，因此只要A厂和B厂回收方案可行，那么全国其他生产厂的回收方案均可行。

第二，如何判断吨袋破损的原因。通过检查已破损吨袋的破损位置及程度，初步破损原因——不均匀外力拉扯导致吊带附近破损较多；了解吨袋国家标准装卸操作方法，实地观察和测试，比较前期的操作装卸方法与国家操作方法的破损率。

第三，回收吨袋设计的优化。通过与供应商沟通，供应商制作回收吨袋是可以优化吨袋下方的口袋设计，即剪断吨袋下方的封口绳子即可卸货，回收只需要再次穿绳即可使用。详见图2。

4审计结果与成效

第一，经与B厂采购负责人沟通认为吨袋回收可行，其建议应由生产管理部作为吨袋回收的主责部门，由生产管理部将吨袋回收方案下发至各生产厂，然后在生产厂月会上进行讨论，制订最终吨袋回收执行方案，经了解，目前生产管理部已在制订相关吨袋回收方案。

第二，制订回收激励方案，提高各生产厂吨袋回收的积极性。

第三，进一步优化企业物资回收或项目改善改良的制度与流程，提高企业的物资回收或项目改善改良的合规性。

5思考与启示

51内部审计为企业良好发展保驾护航

通过内部审计，深入企业各业务管理前沿，有效实施风险控制与应对，解决企业内外部实际面临的问题点，以企业各业务环节进一步改进改善为目标，运用内部审计职能，为实现企业有效增值保驾护航。

52成本价值链的优化设计是识别与确定企业的关键成功因素

审计部应积极探索新的商业审计模式，对企业各业务环节价值活动的成本动因有效分析，有效识别增加企业价值和降低成本的機会，审计涉及技术标准、成本核算、绩效评价、规模采购与运输、研发等多个领域，在企业各管理接口部位建立风险防线。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心2018年高级会计实务[M]北京：中国财经出版传媒集团，经济科学出版社，2018

[2]百佳审计案例名单[J].中国内部审计，2015（12）